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      注會《會計》知識點:合營安排

      時間:2024-07-10 13:03:22 注冊會計師 我要投稿
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      2016注會《會計》知識點:合營安排

        合營安排是注會考試的考試重點之一,yjbys為大家分享注冊會計師考試知識點——合營安排如下:

      2016注會《會計》知識點:合營安排

        1.合營安排的認定及分類

        ①合營安排,是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。

        合營安排具有以下特征:

        (1)各參與方均受到該安排的約束。

        (2)兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。

        ②合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。

        共同經(jīng)營,是指合營方享有該安排相關資產(chǎn)且承擔該安排相關負債的合營安排。

        合營企業(yè),是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

        合營方應當根據(jù)其在合營安排的正常經(jīng)營中享有的權(quán)利和承擔的義務確定合營安排的分類,在確定合營安排的分類時,

        具體包括:

        (1)未通過單獨主體達成的合營安排,應當劃分為共同經(jīng)營。

        (2)通過單獨主體達成的合營安排,通常應當劃分為合營企業(yè)。

        但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應當劃分為共同經(jīng)營:

        ①合營安排的法律形式表明,參與方對該安排中的相關資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔義務。

        ②合營安排的合同條款約定,參與方對該安排中的相關資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔義務。

        ③其他相關事實和情況表明,參與方對該安排中的相關資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔義務,如合營方享有與合營安排相關的幾乎所有產(chǎn)出,并且該安排中負債的清償持續(xù)依賴于合營方的支持。

        2.共同控制的判斷

        共同控制,是指按照相關約定對某項安排所共有的控制,并且該安排的相關活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。在判斷是否存在共同控制時,具體包括:

        (1)應當首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排,其次再判斷該安排相關活動的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意。

        在判斷集體控制時,注意集體控制不是單獨一方控制,能夠集體控制一項安排的參與方組合很可能不止一個。

        當且僅當相關活動的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時,才存在共同控制。

        (2)如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的,不構(gòu)成共同控制。即,共同控制合營安排的參與方組合是唯一的。

        (3)僅享有保護性權(quán)利的參與方不享有共同控制。

        3.共同經(jīng)營參與方的會計處理

        (1)共同經(jīng)營中合營方的會計處理

        ①一般會計處理原則

        合營方應當確認其與共同經(jīng)營中利益份額相關的下列項目,并按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理:

        A.確認單獨所持有的資產(chǎn),以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn);

        B.確認單獨所承擔的負債,以及按其份額確認共同承擔的負債;

        C.確認出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入;

        D.按其份額確認共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入;

        E.確認單獨所發(fā)生的費用,以及按其份額確認共同經(jīng)營發(fā)生的費用。

        合營方可能將其自有資產(chǎn)用于共同經(jīng)營,如果合營方保留了對這些資產(chǎn)的全部所有權(quán)或控制權(quán),則這些資產(chǎn)的會計處理與合營方自有資產(chǎn)的會計處理并無差別。

        合營方也可能與其他合營方共同購買資產(chǎn)來投入共同經(jīng)營,并共同承擔共同經(jīng)營的負債,此時,合營方應當按照企業(yè)會計準則相關規(guī)定確認在這些資產(chǎn)和負債中的利益份額。

        ②合營方向共同經(jīng)營投出或者出售不構(gòu)成業(yè)務的資產(chǎn)的會計處理

        合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務的除外),在共同經(jīng)營將相關資產(chǎn)出售給第三方或相關資產(chǎn)消耗之前(即,未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產(chǎn)賬面價值中時),應當僅確認歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失。交易表明投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》(以下簡稱“資產(chǎn)減值損失準則”)等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的,合營方應當全額確認該損失。

        ③合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務的資產(chǎn)的會計處理

        合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務的除外),在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前(即,未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在合營方持有的資產(chǎn)賬面價值中時),不應當確認因該交易產(chǎn)生的損益中該合營方應享有的部分。即,此時應當僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分。當這類交易提供證據(jù)表明購入的資產(chǎn)發(fā)生符合資產(chǎn)減值損失準則等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的,合營方應當按其承擔的份額確認該部分損失。

        ④合營方取得構(gòu)成業(yè)務的共同經(jīng)營的利益份額的會計處理

        合營方取得共同經(jīng)營中的利益份額,且該共同經(jīng)營構(gòu)成業(yè)務時,應當按照企業(yè)合并準則等相關準則進行相應的會計處理,但其他相關準則的規(guī)定不能與本準則的規(guī)定相沖突。企業(yè)應當按照企業(yè)合并準則的相關規(guī)定判斷該共同經(jīng)營是否構(gòu)成業(yè)務。該處理原則不僅適用于收購現(xiàn)有的構(gòu)成業(yè)務的共同經(jīng)營中的利益份額,也適用于與其他參與方一起設立共同經(jīng)營,且由于有其他參與方注入既存業(yè)務,使共同經(jīng)營設立時即構(gòu)成業(yè)務。

        (2)對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方的會計處理原則

        對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方(非合營方),如果享有該共同經(jīng)營相關資產(chǎn)且承擔該共同經(jīng)營相關負債的,比照合營方進行會計處理。即,共同經(jīng)營的參與方,不論其是否具有共同控制,只要能夠享有共同經(jīng)營相關資產(chǎn)的權(quán)利、并承擔共同經(jīng)營相關負債的義務,對在共同經(jīng)營中的利益份額采用與合營方相同的會計處理。否則,應當按照相關企業(yè)會計準則的規(guī)定對其利益份額進行會計處理。例如,如果該參與方對于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且具有重大影響,則按照長期股權(quán)投資準則等相關規(guī)定進行會計處理;如果該參與方對于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且無重大影響,則按照金融工具確認和計量準則等相關規(guī)定進行會計處理;向共同經(jīng)營投出構(gòu)成業(yè)務的資產(chǎn)的,以及取得共同經(jīng)營的利益份額的,則按照合并財務報表及企業(yè)合并等相關準則規(guī)定進行會計處理。

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