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2016年注冊會計師《會計》仿真試題答案
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一、單項選擇題
1
<1>
[答案]：B
[解析]：按照規定，應“以現金資產清償債務”、然后“以非現金資產清償債務”、最后“修改其他債務條件”的順序進行處理。
<2>
[答案]：A
[解析]：應確認的債務重組利得即為減免的金額430萬元。
A公司債務重組日的會計處理：
借：應付賬款 4000
貸：應付賬款 1000
銀行存款 1000
其他業務收入 1000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170
長期股權投資 400
營業外收入 430
借：其他業務成本 800
貸：原材料 800
按照重組協議，A公司被加收的5%的利息不屬于或有支出，應于發生時計入財務費用。
2
<1>
[答案]：D
[解析]：債權人乙公司已對債權計提減值準備，應當先將差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。
<2>
[答案]：A
[解析]：債務重組日應為20×1年8月5日。
債務人的會計處理是：
借：應付賬款——乙公司 1 000
貸：股本 400(400×1)
資本公積——股本溢價 500(900-400)
營業外收入——債務重組利得 100(1 000-900)
債權人的會計處理是：
借：長期股權投資 900
壞賬準備 80
營業外支出——債務重組損失 20
貸：應收賬款——甲公司 1 000
債權人計提的相應的壞賬準備80萬元必須隨債務重組一起結轉。
3
[答案]：B
[解析]：或有應付金額是指需要根據未來某種事項出現而發生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。或有應付金額在隨后會計期間沒有發生的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。
[該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核]
4
[答案]：D
[解析]：M公司(債權人)處理：
借：應收賬款――B公司(重組后) 2 000 000(2 340 000-340 000)
壞賬準備 80 000
營業外支出 260 000
貸：應收賬款――B公司(重組前) 2 340 000
[該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核]
5
[答案]：A
[解析]：甲公司的賬務處理如下：
借：銀行存款 900
壞賬準備 200
貸：應收賬款 1000
資產減值損失 100
[該題針對“以現金清償債務”知識點進行考核]
6
[答案]：B
[解析]：甲公司該項債務重組應計入凈損益的金額=(90-65-11.05)+[65-(120-30-10)]=-1.05(萬元)。
甲公司相關的賬務處理：
借：固定資產清理 80
累計折舊 30
固定資產減值準備 10
貸：固定資產 120
借：應付賬款 90
貸：固定資產清理 65
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)11.05
營業外收入 13.95
借：營業外支出 15
貸：固定資產清理 15
[該題針對“以非現金資產清償債務”知識點進行考核]
二、多項選擇題
1
[答案]：ABCE
[解析]：債務重組主要有以下幾種方式：
(1)以資產清償債務，是指債務人轉讓其資產給債權人以清償債務的債務重組方式，其中包括以現金清償債務和以非現金資產清償債務;
(2)將債務轉為資本，是指債務人將債務轉為資本同時債權人將債權轉為股權的債務重組方式;
(3)修改其他債務條件，是指修改不包括上述第一種、第二種情形在內的債務條件進行債務重組的方式，如減少債務本金減少債務利息等;
(4)以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務的債務重組形式。
[該題針對“債務重組定義與方式”知識點進行考核]
2
[答案]：ACD
[解析]：債權人做出讓步，是指債務人現在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人做出讓步的情形主要包括債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。選項B允許債務人延期支付債務，但不加收利息，這種情況債權人并未做出讓步，因為債務重組準則不考慮資金的時間價值因素。選項E債權人沒有做出讓步。
[該題針對“債務重組定義與方式”知識點進行考核]
3
[答案]：ABCE
[解析]：以非現金資產清償債務的，債務人應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益(債務重組損益)。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益(資產轉讓損益)。
[該題針對“以非現金資產清償債務”知識點進行考核]
4
[答案]：CDE
[解析]：以現金清償債務時，債務人實際支付的現金低于債務賬面價值的差額計入當期損益;以非現金資產清償債務的，債務人應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益(營業外收入)。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。
[該題針對“債務重組的處理(綜合)”知識點進行考核]
5
[答案]：ABD
[解析]：以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益(營業外支出)。債權人已對債權計提壞賬準備的，應當先將該差額沖減壞賬準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。
[該題針對“以現金清償債務”知識點進行考核]
6
[答案]：BCD
[解析]：修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息、降低利率等。債務轉為資本不屬于修改其他債務條件的重組方式。
[該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核]
7
<1>
[答案]：ABDE
[解析]：選項A，應該計入債務重組損失中;選項B，或有資產不予確認;選項D，應該在實際發生直接計入財務費用中;選項E，應該計入管理費用。
<2>
[答案]：ABCE
[解析]：B公司應確認的債務重組利得=(125-100)-100×2%×1=23(萬元)。
8
<1>
[答案]：AD
[解析]：債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出的讓步的事項。此題選項BCE均沒有作出讓步，所以不屬于債務重組。
<2>
[答案]：ACD
[解析]：選項B，大華公司應確認的資本公積=5×10-5=45(萬元);選項E，應確認的債務重組利得=103.5-5×10=53.5(萬元)
大華公司的賬務處理：
借：應付票據 103.5
貸：股本 5
資本公積——股本溢價 45
營業外收入 53.5
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三、計算題
1
[答案]
(1)A企業重組后應收賬款的入賬價值=(1 500-540-750×1.08)×80%=120(萬元)
借：固定資產 540
長期股權投資 810
應收賬款——債務重組 120
壞賬準備 40
貸：應收賬款 1 500
資產減值損失 10
借：銀行存款 123.6 [120×(1+3%)]
貸：應收賬款——債務重組 120
財務費用 3.6
(2)B企業債務重組收益=1 500-540-810-120-15=15(萬元)
借：固定資產清理 450
累計折舊 300
貸：固定資產 750
借：應付賬款 1 500
貸：固定資產清理 450
股本 750
資本公積——股本溢價 60
應付賬款——債務重組 120
預計負債 15
營業外收入——處置非流動資產利得 90
營業外收入——債務重組利得 15
其中：處置固定資產凈收益=540-450=90(萬元)
股本溢價=750×1.08-750=60(萬元)
借：應付賬款——債務重組 120
財務費用 3.6
預計負債 15
貸：銀行存款 123.6 [120×(1+3%)]
營業外收入——債務重組利得 15
[解析]：
[該題針對“混合重組方式”知識點進行考核]
2
[答案]：甲公司的賬務處理：
(1)債務重組日：
重組債權的公允價值為250 000元。
借：應收賬款——債務重組 250 000
壞賬準備 40 000
營業外支出——債務重組損失 37 000
貸：應收賬款——乙公司 327 000
(2)20×1年12月31日收到利息：
借：銀行存款 12 500
貸：財務費用 (250 000×5%) 12 500
(3)20×2年12月31日收到本金和最后一年利息
借：銀行存款 262 500
貸：應收賬款——債務重組 250 000
財務費用 12 500
乙公司的賬務處理：
(1)債務重組日
應計入債務重組利得的金額=327 000-250 000=77 000(元)
借：應付賬款——甲公司 327 000
貸：應付賬款——債務重組 250 000
營業外收入——債務重組利得 77 000
(2)20×1年12月31日支付利息
借：財務費用 12 500
貸：銀行存款 12 500 (250 000×5%)
(3)20×2年12月31日償還本金和最后一年利息
借：應付賬款——債務重組 250 000
財務費用 12 500
貸：銀行存款 262 500
[解析]：
[該題針對“修改其他債務條件”知識點進行考核]
3
[答案]
(1)B企業的賬務處理
①計算債務重組時應付賬款的賬面余額=(200+34)×(1+6%÷2)=241.02(萬元)
②計算債務重組后債務的入賬價值=[241.02-6×(1+17%)]×60%=(241.02-7.02)×60%=140.4(萬元)
③計算債務重組利得：
應付賬款賬面余額 241.02萬元
減：所轉讓資產的含稅公允價值 7.02萬元
重組后債務公允價值 140.4萬元
債務重組利得 93.6萬元
(2)B企業應編制的會計分錄
借：應付賬款 241.02
貸：主營業務收入 6
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1.02
應付賬款——債務重組 140.4
營業外收入——債務重組利得 93.6
借：主營業務成本 4
貸：庫存商品 4
(3)①計算債務重組損失：
應收賬款賬面余額241.02萬元
減：受讓資產的含稅公允價值7.02萬元[6×(1+17%)]
重組后債權公允價值140.4萬元[(241.02—7.02)×60%]
壞賬準備 1萬元
債務重組損失 92.6萬元
②會計分錄：
借：庫存商品 6
應收賬款——債務重組 140.4
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1.02
壞賬準備 1
營業外支出——債務重組損失 92.6
貸：應收賬款 241.02
[解析]：
[該題針對“混合重組方式”知識點進行考核]
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