注冊會計師《會計》考前模擬題及答案

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2016年注冊會計師《會計》考前模擬題及答案

　　一、單項選擇題

2016年注冊會計師《會計》考前模擬題及答案

　　1. 下列有關(guān)存貨的會計處理方法中，正確的是()。

　　A.確定存貨實(shí)際成本的買價是指購貨價格扣除商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣以后的金額

　　B.存貨的加工成本是指加工過程中實(shí)際發(fā)生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造費(fèi)用

　　C.對于盤虧的存貨，屬于自然災(zāi)害或者非正常原因造成的存貨毀損，應(yīng)將其凈損失計入管理費(fèi)用

　　D.企業(yè)生產(chǎn)某類需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨，借入的專門借款的利息支出應(yīng)計入存貨成本

　　[答案]

　　[解析] 選項A，現(xiàn)金折扣在實(shí)際付款時，沖減財務(wù)費(fèi)用，而不沖減采購成本;選項B，應(yīng)包括按照一定方法分配的制造費(fèi)用;選項C，對于盤虧的存貨，屬于自然災(zāi)害或者非正常原因造成的存貨毀損，應(yīng)將其凈損失計入營業(yè)外支出

　　2. 某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入材料，取得增值稅專用發(fā)票，原材料價款為50萬元，增值稅額8.5萬元，商品在驗收時發(fā)現(xiàn)短缺，其中5%短缺屬于途中合理損耗，10%的短缺尚待查明原因。則該材料入庫的實(shí)際成本是()萬元。

　　A.48.6

　　B.49.73

　　C.52.65

　　D.58.5

　　[答案]

　　[解析] 注意本題中是小規(guī)模納稅企業(yè)，購入材料時支付的增值稅計入原材料的成本，途中合理損耗應(yīng)計入采購材料的實(shí)際成本。采購成本=58.5×90%=52.65(萬元)

　　3. 某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購入原材料200公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款800萬元，增值稅額136萬元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用10萬元(運(yùn)費(fèi)可按7%抵扣)，途中保險費(fèi)用2萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗收入庫為198公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為()萬元。

　　A.803.19

　　B.812

　　C.811.30

　　D.948

　　[答案]

　　[解析] 原材料入賬價值=800+10×(1-7%)+2=811.3(萬元)。增值稅一般納稅人采購材料過程中發(fā)生的增值稅不計入原材料的成本

　　4. 某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品，材料成本50萬元，加工費(fèi)5萬元(不含稅)，受托方增值稅稅率為17%，受托方代收代交的消費(fèi)稅為0.5萬元。該批材料加工后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則該批材料加工完畢入庫時的成本為()萬元。

　　A. 59

　　B.55.5

　　C.58.5

　　D.55

　　[答案]

　　[解析] 因為收回的加工材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以消費(fèi)稅用于抵扣不計入收回的委托加工物資的成本中，則材料加工完畢入庫時的成本=50+5=55(萬元)。

　　5. 企業(yè)采購過程中發(fā)生的存貨短缺，應(yīng)計入有關(guān)存貨采購成本的是()。

　　A.運(yùn)輸途中的合理損耗

　　B.供貨單位責(zé)任造成的存貨短缺

　　C.運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺

　　D.意外事故等非常原因造成的存貨短缺

　　[答案]

　　[解析] 存貨采購過程中的合理損耗計入到存貨的成本，對于供貨單位和運(yùn)輸單位應(yīng)該承擔(dān)的部分計入其他應(yīng)收款，非常原因造成的損失計入到營業(yè)外支出

　　6. 以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的方法是()。

　　A.先進(jìn)先出法

　　B.個別計價法

　　C.移動加權(quán)平均法

　　D.月末一次加權(quán)平均法

　　[答案]

　　[解析] 月末一次加權(quán)平均法是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法

　　7. 某股份有限公司采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的實(shí)際成本，并按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨計價。該公司2008年12月1日A種材料的結(jié)存數(shù)量為150千克，賬面實(shí)際成本為30 000元;12月4日購進(jìn)該材料300千克，每千克單價為140元(不含稅，下同);12月10日發(fā)出材料350千克;12月15日又購進(jìn)該材料500千克，每千克單價為150千克;12月19日發(fā)出材料300千克，12月27日發(fā)出材料100千克。若2008年12月初“存貨跌價準(zhǔn)備——A材料”科目的貸方余額為500元，2008年末A材料的可變現(xiàn)凈值為每千克210元，則該公司2008年12月31日A材料的賬面價值為()元。

　　A.17 500

　　B.30 400

　　C.42 000

　　D.75 200

　　[答案]

　　[解析] 12月4日購入A材料后的單位成本=(30 000+300×140)/(150+300)=160(元/千克);

　　12月10日結(jié)存材料的實(shí)際成本=(150+300—350)×160=16 000(元);

　　12月15日購入A材料后加權(quán)平均成本=(16 000+500×150)/(100+500)=152(元/千克);

　　12月27日結(jié)存材料的實(shí)際成本=(100+500—300—100)×152=30 400(元);

　　2008年末A材料的可變現(xiàn)凈值=200×210=42 000(元)。

　　2008年末A材料的賬面價值=30 400(元)。

　　8. 2007年，甲公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2007年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價格為10萬元/噸，同時銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金1萬元。2007年12月31日D材料的賬面價值為()萬元。

　　A.99

　　B.100

　　C.90

　　D.200

　　[答案]

　　[解析] 2007年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×10-1=99(萬元)，成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。

　　9. 2007年9月26日，A公司與B公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2008年3月10日，A公司應(yīng)按每臺56萬元的價格向B公司提供乙產(chǎn)品6臺。2007年12月31日，A公司乙產(chǎn)品的賬面價值(成本)為448萬元，數(shù)量為8臺，單位成本為56萬元，2007年12月31日，乙產(chǎn)品的市場銷售價格為每臺60萬元。假定乙產(chǎn)品每臺的銷售費(fèi)用和稅金為1萬元。2007年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價值為()萬元。

　　A.453

　　B.447

　　C.442

　　D.445

　　[答案]

　　[解析] 為銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6×56-6×1=330(萬元)，成本=6×56=336(萬元)，所以，期末該部分賬面價值為330萬元;無銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2×60-2×1=118(萬元)，成本=2×56=112(萬元)，該部分賬面價值為112萬元;2007年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價值=330+112=442(萬元)

　　10. 某股份有限公司發(fā)出材料采用加權(quán)平均法計價;期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，按單項存貨計提跌價準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。2006年末該公司有庫存A產(chǎn)品的賬面成本為600萬元，其中有70%是訂有銷售合同的，合同價合計金額為390萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為40萬元。未訂有合同的部分預(yù)計銷售價格為200萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為30萬元。2007年度，由于該公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，不再生產(chǎn)A產(chǎn)品。當(dāng)年售出A產(chǎn)品情況：訂有銷售合同的部分全部售出，無銷售合同的部分售出20%。至2007年年末，剩余A產(chǎn)品的預(yù)計銷售價格為170萬元，預(yù)計銷售稅費(fèi)25萬元，則2007年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為()萬元。

　　A.-8

　　B.10

　　C.70

　　D.80

　　[答案]

　　[解析] 2006年有合同部分的可變現(xiàn)凈值為390-40=350(萬元)，成本=600×70%=420(萬元)，減值70萬元;無合同部分的可變現(xiàn)凈值為200-30=170(萬元)，成本180萬元，減值10萬元。2007年剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為170-25=145(萬元)，成本180×80%=144(萬元)，未減值，但應(yīng)轉(zhuǎn)回以前計提的跌價準(zhǔn)備8萬，所以相當(dāng)于應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為-8萬元

　　11. A企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進(jìn)行比較。2007年12月31日

　　A.B.C三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：A存貨成本15萬元，可變現(xiàn)凈值12萬元;B存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值22.5萬元;C存貨成本27萬元，可變現(xiàn)凈值 22.5萬元。

　　A.B.C三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1.5萬元、3萬元、2.25萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2007年12月31日計入損益的存貨跌價準(zhǔn)備總額為()萬元。

　　A. 0.75

　　B.-0.75

　　C.3.75

　　D.7.5

　　[答案]

　　[解析] 2007年12月31日計入損益的存貨跌價準(zhǔn)備總額=[(15—12)—1.5]+(0-3)+[(27—22.5)—2.25]=0.75(萬元)

　　二、多項選擇題

　　1. 下列屬于存貨的組成部分的有()。

　　A.委托外單位加工的物資

　　B.企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料

　　C.企業(yè)外購用于建造廠房的工程物資

　　D.企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的制造費(fèi)用

　　E.企業(yè)已經(jīng)支付購買價款，尚在運(yùn)輸途中的材料

　　[答案]

　　ABDE

　　[解析] 選項C，工程物資不作為企業(yè)的“存貨”項目核算，在資產(chǎn)負(fù)債表作為“工程物資”單獨(dú)反映。

　　2. A企業(yè)委托外單位加工一批產(chǎn)品(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾)。A企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，一定會增加收回委托加工材料實(shí)際成本的有()。

　　A. 實(shí)耗材料成本

　　B.支付的加工費(fèi)

　　C.負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)

　　D.支付代扣代繳的消費(fèi)稅

　　E.支付的增值稅

　　[答案]

　　ABC

　　[解析] 如果收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所支付代收代繳的消費(fèi)稅可予抵扣，計入應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計入存貨的成本。一般納稅人支付的增值稅不計入存貨的成本

　　3. 可以計入存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)的有()。

　　A.資源稅

　　B.消費(fèi)稅

　　C.營業(yè)稅

　　D.可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

　　E.不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

　　[答案]

　　ABCE

　　[解析] 相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額等，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。

　　用應(yīng)交營業(yè)稅的固定資產(chǎn)換入存貨時，同時不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下營業(yè)稅要計入成本的：

　　借：存貨對應(yīng)的會計科目

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

　　4. 下列項目中應(yīng)計入一般納稅企業(yè)商品采購成本的有()。

　　A.購入商品運(yùn)輸過程中的保險費(fèi)用

　　B.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅

　　C.采購人員差旅費(fèi)

　　D.入庫前的挑選整理費(fèi)用

　　E.支付的增值稅

　　[答案]

　　ABD

　　[解析] 采購人員采購過程中的差旅費(fèi)不計入采購成本，計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);一般納稅企業(yè)購入商品支付的增值稅取得增值稅專用發(fā)票的可以作為進(jìn)項稅額抵扣，故選項CE不符合題意

　　5. 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列說法正確的有()。

　　A.企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的原材料盤盈，應(yīng)沖減生產(chǎn)成本中的直接材料費(fèi)用

　　B.企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的燃料和動力費(fèi)用應(yīng)先計入制造費(fèi)用

　　C.企業(yè)直接從事生產(chǎn)人員的職工薪酬均計入生產(chǎn)成本中的直接人工

　　D.企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失應(yīng)計入營業(yè)外支出

　　E.企業(yè)供銷部門人員的差旅費(fèi)應(yīng)計入期間費(fèi)用

　　[答案]

　　BCE

　　[解析] 選項A，企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的原材料盤盈應(yīng)該按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。選項D，生產(chǎn)過程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失應(yīng)該計入制造費(fèi)用

　　6. 下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有() 。

　　A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎(chǔ)

　　B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ)

　　C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)

　　D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)

　　E.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)

　　[答案]

　　ABCE

　　[解析] 選項D用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計量應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)

　　7. 企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)在定期檢查時，如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備的有()。

　　A.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望

　　B.使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價

　　C.因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該材料的市價又低于其賬面成本

　　D.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場需求變化，導(dǎo)致市價下跌

　　E.其他足以證明該項存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值

　　[答案]

　　ABCDE

　　[解析] 按照企業(yè)會計制度規(guī)定,題目中的選項符合應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備的條件

　　8. 企業(yè)進(jìn)行材料清查時，對于盤虧的材料，應(yīng)先記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待期末或報批準(zhǔn)后，根據(jù)不同的原因可分別轉(zhuǎn)入的科目有()。

　　A.管理費(fèi)用

　　B.銷售費(fèi)用

　　C.營業(yè)外支出

　　D.其他應(yīng)收款

　　E.營業(yè)外收入

　　[答案]

　　ACD

　　[解析] 對于盤虧的材料應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作其他應(yīng)收款處理。對于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作營業(yè)外支出處理。對于無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“管理費(fèi)用”賬戶

　　9. 下列存貨的盤虧或毀損損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用的有()。

　　A.保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗

　　B.自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失

　　C.管理不善所造成的毀損凈損失

　　D.收發(fā)差錯所造成的短缺凈損失

　　E.因保管員責(zé)任所造成的短缺凈損失

　　[答案]

　　ACD

　　[解析] 選項B自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失計入營業(yè)外支出;選項E因保管員責(zé)任所造成的短缺凈損失應(yīng)由責(zé)任人賠償

　　三、計算題

　　1. A股份有限公司將生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品所用原材料委托B企業(yè)加工。11月10日A企業(yè)發(fā)出材料實(shí)際成本為51 950元，應(yīng)付加工費(fèi)為7 000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為10%，A企業(yè)收回后將進(jìn)行加工應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品;11月25日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運(yùn)雜費(fèi)150元，加工費(fèi)及代扣代繳的消費(fèi)稅均未結(jié)算;11月28日將所加工收回的物資投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品，此外生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中發(fā)生工資費(fèi)用20 000元，福利費(fèi)用2 800元，分配制造費(fèi)用18 100元;11月30日甲產(chǎn)品全部完工驗收入庫。12月5日銷售甲產(chǎn)品一批，售價200 000元(不含增值稅)，甲產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率也為10%。貨款尚未收到。A股份有限公司、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

　　要求：編制A股份有限公司、B企業(yè)有關(guān)會計分錄，同時編制A公司繳納消費(fèi)稅的會計分錄。

　　[答案]

　　B企業(yè)(受托)會計賬務(wù)處理為：

　　應(yīng)繳納增值稅額=7 000×17%=1 190(元)

　　應(yīng)稅消費(fèi)稅計稅價格=(51 950+7 000)÷(1-10%)=65 500(元)

　　代扣代繳的消費(fèi)稅=65 500×10%=6 550(元)

　　借：應(yīng)收賬款　　　14 740

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　7 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 190

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　6 550

　　A股份有限公司(委托方)會計賬務(wù)處理為：

　　(1) 發(fā)出原材料時

　　借：委托加工物資 51 950

　　貸：原材料　　　　　51 950

　　(2)應(yīng)付加工費(fèi)、代扣代繳的消費(fèi)稅：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　7 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1 190

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　6 550

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 14 740

　　(3)支付往返運(yùn)雜費(fèi)

　　借：委托加工物資 150

　　貸：銀行存款　　　150

　　(4)收回加工物資驗收入庫

　　借：原材料 59 100

　　貸：委托加工物資 59 100

　　(5)甲產(chǎn)品領(lǐng)用收回的加工物資

　　借：生產(chǎn)成本 59 100

　　貸：原材料　　59 100

　　(6)甲產(chǎn)品發(fā)生其他費(fèi)用

　　借：生產(chǎn)成本 40 900

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800

　　制造費(fèi)用　　 18 100

　　(7)甲產(chǎn)品完工驗收入庫

　　借：庫存商品 100 000

　　貸：生產(chǎn)成本 100 000

　　(8)銷售甲產(chǎn)品

　　借：應(yīng)收賬款 234 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34 000

　　借：營業(yè)稅金及附加 20 000(200 000×10%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　20 000

　　注：題目中說“12月5日銷售甲產(chǎn)品一批”，而沒有交待所銷售產(chǎn)品的成本，所以不用作結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄。

　　(9)A公司計算應(yīng)交消費(fèi)稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 13 450(20 000-6 550)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　13 450

　　2. 甲公司對存貨按照單項計提存貨跌價準(zhǔn)備，20×8年年末關(guān)于計提存貨跌價準(zhǔn)備的資料如下：

　　(1)庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。按照一般市場價格預(yù)計售價為400萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬元。

　　(2)庫存商品乙，賬面余額為500萬，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元;另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預(yù)計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預(yù)計銷售費(fèi)用和稅金為25萬元。

　　(3)庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無法使用，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預(yù)計銷售價格為110萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為5萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。

　　(4)庫存材料丁20噸，每噸實(shí)際成本1 600元。全部20噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2 000元，每件一般售價為5 000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 500元，假定銷售稅費(fèi)均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　要求：計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　[答案]

　　(1)庫存商品甲

　　可變現(xiàn)凈值=400-10=390萬元，庫存商品甲的成本為300萬元，小于可變現(xiàn)凈值，所以應(yīng)將已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 30

　　貸：資產(chǎn)減值損失 30

　　(2)庫存商品乙

　　有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220(萬元)

　　有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)

　　因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準(zhǔn)備

　　無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275(萬元)

　　無合同部分的成本=500×60%=300 (萬元)

　　因可變現(xiàn)凈值低于成本25元，須計提存貨跌價準(zhǔn)備25萬元

　　借：資產(chǎn)減值損失25

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 25

　　(3)庫存材料丙

　　可變現(xiàn)凈值=110-5=105(萬元)

　　材料成本為120萬元，須計提15萬元的跌價準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失15

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 15

　　(4)庫存材料丁，因為是為生產(chǎn)而持有的，所以應(yīng)先計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否貶值

　　有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)

　　無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)

　　有合同的A產(chǎn)品成本=1 600×20/10×8+2 000×8=41 600(元)

　　無合同的A產(chǎn)品成本=1 600×20/10×2+2 000×2=10 400(元)

　　由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料期末應(yīng)均按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)

　　有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)

　　有合同部分的丁材料須計提跌價準(zhǔn)備25 600-16 400=9 200(元)無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)

　　無合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)

　　無合同部分的丁材料須計提跌價準(zhǔn)備6 400-5 000=1 400(元)

　　故丁材料須計提跌價準(zhǔn)備共計10 600元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 10 600

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10 600

　　3. 大華股份有限公司(系上市公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年12月31日，大華股份有限公司期末存貨有關(guān)資料如下：

　　存貨品種　　數(shù)量　　單位成本(萬元) 　　賬面余額(萬元)　備注

　　A產(chǎn)品　　　1 400件　　　1.5 　　　　　　　　　　2 100

　　B產(chǎn)品　　　5 000件　　　 0.8 　　　　　　　　　　4 000

　　甲材料　　　2 000公斤　　0.2 　　　　　　　　　　　400 　　用于生產(chǎn)B產(chǎn)品

　　合計　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 500

　　2007年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每件1.2萬元，預(yù)計銷售稅費(fèi)為每件0.1萬元。B產(chǎn)品市場銷售價格為每件1.6萬元，預(yù)計銷售稅費(fèi)為每件0.15萬元。甲材料的市場銷售價格為0.15萬元/公斤。現(xiàn)有甲材料可用于生產(chǎn)350件B產(chǎn)品，用甲材料加工成B產(chǎn)品的進(jìn)一步加工成本為0.2萬元/件。

　　2006年12月31日A產(chǎn)品和B產(chǎn)品存貨跌價準(zhǔn)備賬戶余額分別為40萬元和100萬元，2007年銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備20萬元和60萬元。

　　要求：計算大華股份有限公司2007年12月31日計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制有關(guān)會計分錄。

　　[答案]

　　(1)A產(chǎn)品：

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 400×(1.2-0.1)=1 540(萬元)

　　由于A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本2 100萬元，所以，A產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備。

　　應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=(2 100-1 540)-(40-20)=540(萬元)

　　(2)B產(chǎn)品：

　　B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=5 000×(1.6-0.15)=7 250(萬元)

　　由于B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本4 000萬元，所以本期不再計提跌價準(zhǔn)備，同時將已有的存貨跌價準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額=100-60=40(萬元)

　　(3)甲材料：

　　用甲材料加工成B產(chǎn)品的成本=400+350×0.2=470(萬元)