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黃金租賃業(yè)務(wù)如何納稅
黃金租賃業(yè)務(wù)是指客戶(hù)從銀行或企業(yè)租賃黃金或銀行從客戶(hù)租入黃金、到期歸還并以人民幣交付黃金租賃費(fèi)，承租方擁有黃金在租賃期間的處置權(quán)并按照合同約定收取租賃費(fèi)用。
黃金租賃業(yè)務(wù)納稅的方法
1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1994]26號(hào))第五條關(guān)于代購(gòu)貨物征稅問(wèn)題規(guī)定，代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅;不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。
(一)受托方不墊付資金;
(二)銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;
(三)受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。
根據(jù)上述規(guī)定，銀行代銷(xiāo)實(shí)物黃金同時(shí)符合上述三個(gè)條件的，銀行銷(xiāo)售黃金不需繳納增值稅。否則，銀行銷(xiāo)售黃金應(yīng)繳納增值稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))規(guī)定，代理業(yè)是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷(xiāo)貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。
1.代購(gòu)代銷(xiāo)貨物，是指受托購(gòu)買(mǎi)貨物或銷(xiāo)售貨物，按實(shí)購(gòu)或?qū)嶄N(xiāo)額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。
根據(jù)上述規(guī)定，銀行代銷(xiāo)實(shí)物黃金，屬于提供“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，銀行收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
2、紙黃金是黃金的紙上交易，投資者的買(mǎi)賣(mài)交易記錄只在個(gè)人預(yù)先開(kāi)立的“黃金存折賬戶(hù)”上體現(xiàn)，而不涉及實(shí)物金的提取。盈利模式即通過(guò)低買(mǎi)高賣(mài)，獲取差價(jià)利潤(rùn)。紙黃金實(shí)際上是通過(guò)投機(jī)交易獲利，而不是對(duì)黃金實(shí)物投資。
紙黃金的類(lèi)型除了常見(jiàn)的黃金儲(chǔ)蓄存單、黃金交收定單、黃金匯票、大面額黃金可轉(zhuǎn)讓存單外，還包括黃金債券、黃金賬戶(hù)存折、黃金倉(cāng)儲(chǔ)單、黃金提貨單，黃金現(xiàn)貨交易中當(dāng)天尚未交收的成交單，還有國(guó)際貨幣基金組織的特別提款權(quán)等。均屬紙黃金的范疇。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，條例第一條所稱(chēng)貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
因此，紙黃金不屬于貨物，銀行銷(xiāo)售紙黃金不涉及增值稅。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，條例第五條第(四)項(xiàng)所稱(chēng)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。
紙黃金不屬于外匯、貨物期貨、有價(jià)證券。
金融商品也可以稱(chēng)為金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。
我們認(rèn)為，紙黃金屬于其他金融商品。
《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。
非貨物期貨，是指商品期貨、貴金屬期貨以外的期貨，如外匯期貨等。
因此，銀行買(mǎi)賣(mài)紙黃金屬于“金融”營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。營(yíng)業(yè)額的確定應(yīng)按如下規(guī)定執(zhí)行：
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))規(guī)定，金融企業(yè)買(mǎi)賣(mài)金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同)，可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。
黃金租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
1、租入黃金時(shí)
借：租入標(biāo)準(zhǔn)黃金-X銀行
貸：應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)黃金-X銀行
2、銷(xiāo)售黃金時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：租入標(biāo)準(zhǔn)黃金-X銀行
借：銀行存款(應(yīng)收賬款)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額
3、歸還黃金時(shí)
借：應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)黃金-X銀行
貸：庫(kù)存商品-標(biāo)準(zhǔn)黃金
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(標(biāo)準(zhǔn)黃金租金)
貸：銀行存款
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