三級審核在企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控中的應(yīng)用
摘要：如何加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，發(fā)揮內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的作用，更好地為企業(yè)理財(cái)，是每個企業(yè)財(cái)務(wù)人員面臨的重要課題。我們在多年的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，逐步摸索出一套行之有效的管理辦法，即“三級審核”辦法。
所謂“三級審核”是指在企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中，對每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均實(shí)行三級控制把關(guān)的審核、審查、審批制度和辦法。通過三級審核在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，可以減少企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的許多漏洞，以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整、確保企業(yè)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行。實(shí)踐證明，效果較好。我們主要在以下幾方面實(shí)施了三級審核辦法。
1、物資采購中的三級審核制。
物資采購是企業(yè)資金循環(huán)的第一階級，也是關(guān)鍵的一環(huán)。對物資采購過程的審核是非常重要的。具體做法是物資使用單位根據(jù)實(shí)際需要提出采購申請，在提出申請之前，必須進(jìn)行審核，審核的內(nèi)容是該項(xiàng)物資是否急需購進(jìn)，倉庫中是否有存貨，是否有代用品等，此為第一級審核，亦稱“自我審核”。采購部門根據(jù)采購申請，制定采購計(jì)劃，選擇供應(yīng)廠商，分管領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)采購部門或信息部門提供的相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格信息，審核批準(zhǔn)后，簽定采購合同，實(shí)施采購計(jì)劃，這是第二級審核。物資進(jìn)廠后，審計(jì)部門或財(cái)務(wù)部門根據(jù)倉庫入庫單及技術(shù)檢驗(yàn)單對照采購合同進(jìn)行物資和有關(guān)單證的核對。這是第三級審核。
在物資采購中，物資計(jì)量審核也是非常重要的一環(huán)，我們在此環(huán)節(jié)上也設(shè)置了三級審核：計(jì)量人員必須兩人同時(shí)值班，一個司磅、一個復(fù)核;倉庫保管員進(jìn)行二級復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正并通知有關(guān)部門和供應(yīng)廠家，并追究一級審核人員的責(zé)任;財(cái)務(wù)結(jié)算時(shí)，進(jìn)行三級審核，發(fā)現(xiàn)計(jì)量錯誤，及時(shí)通知有關(guān)部門和供應(yīng)廠家并追究一二級審核人員的責(zé)任。
2、資金支付中的三級審批制。
首先是，發(fā)生資金支付事項(xiàng)，用款部門提出用款申請前應(yīng)進(jìn)行自我審核，審核合同或協(xié)議，資金該不該支付，用什么方式支付等等，然后提交公司財(cái)務(wù)部;其次，公司財(cái)務(wù)部根據(jù)用款申請，審核各項(xiàng)手續(xù)是否齊全，如發(fā)票是否開具、是否有錯誤、貨物是否合格入庫、有無數(shù)量和質(zhì)量糾紛、申請金額是否正確等;最后，公司資金“一支筆”審批，一般是公司一把手承擔(dān)，即最后一級審核。
用款的三級審批，避免了用款中的失誤，也為提高企業(yè)的資金運(yùn)用和資金安全提供了保證。與資金支付有關(guān)的報(bào)帳過程也實(shí)行了三級審核：報(bào)帳人員按公司要求和報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)填好報(bào)銷憑證后，所在部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行一級審核，審核內(nèi)容主要是所填報(bào)銷數(shù)據(jù)是否與實(shí)際相符，有無虛填等等;審核簽字后，財(cái)務(wù)部門或?qū)徲?jì)部門進(jìn)行二級審核，審核內(nèi)容主要是報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)是否正確、金額計(jì)算是否有誤、報(bào)銷單據(jù)是否合法等;最后是公司“一支筆”審核批準(zhǔn)。
3、產(chǎn)品賒銷中的三級審核制。
在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)賒銷是不可避免的，如何減少賒銷，回避賒銷風(fēng)險(xiǎn)，減少賒銷損失，是每一個企業(yè)都不可回避的問題。實(shí)行賒銷三級審核制度的做法是：如用戶提出貨到付款、發(fā)先貨后付款或其他延期付款的要求時(shí)，銷售部門首先對該用戶作必要的信用審查，了解該用戶的信用情況，經(jīng)審查認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較小，則提出賒欠報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容包括產(chǎn)品名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、總金額、付款時(shí)間、責(zé)任擔(dān)保等項(xiàng)目，部門負(fù)責(zé)人簽字后交財(cái)務(wù)部;財(cái)務(wù)部第二級審核的內(nèi)容是上述各項(xiàng)目是否正確無誤，并在審核后蓋章;最后分管領(lǐng)導(dǎo)或公司一把手審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。自從實(shí)施賒銷的三級審核以來，公司還沒有發(fā)生過一次用戶賴帳或因賒銷產(chǎn)品而與用戶打官司的事情。
4、現(xiàn)金管理中的三級審核制。
現(xiàn)金管理中的三級審核主要是對庫存現(xiàn)金的分級審查。第一級審查，由出納員自己進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，做到日清月結(jié)，帳實(shí)相符(現(xiàn)金日記帳與庫存現(xiàn)金相符)，帳機(jī)相符(即手工現(xiàn)金日記帳與計(jì)算機(jī)內(nèi)現(xiàn)金帳相符)。第二級審查由財(cái)務(wù)部門或?qū)徲?jì)部門對出納的庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期監(jiān)盤;監(jiān)盤前，應(yīng)記錄監(jiān)盤時(shí)點(diǎn)止的現(xiàn)金帳面余額，根據(jù)出納在盤點(diǎn)之前尚未入帳的原始單據(jù)推算出實(shí)際的庫存現(xiàn)金，由出納清點(diǎn)，監(jiān)盤人員在一旁監(jiān)督;第三級審查是由公司組織人員進(jìn)行監(jiān)盤，一般采取不定期監(jiān)盤，監(jiān)盤程序與第二級審查相同。通過現(xiàn)金管理的三級審查，既可保證公司財(cái)產(chǎn)的安全與完整，又可防止會計(jì)人員職務(wù)犯罪，并增加現(xiàn)金管理中的透明度，使出納人員安心，各級領(lǐng)導(dǎo)放心，企業(yè)員工稱心。
5、記帳憑證中的三級審核制。
由于公司的帳務(wù)處理已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電算化，因此，對記帳憑證的審計(jì)是最關(guān)鍵的一環(huán)。鑒于記帳憑證審核的重要性，我們采取了三級審核的辦法來減少以至杜絕在記帳憑證輸入中的錯誤。第一級審核是記帳憑證錄入人員相互進(jìn)行審核，一般是在記帳憑證未打印出來之前進(jìn)行。審核的內(nèi)容主要是原始單據(jù)的正確、合法、完整，記帳憑證編制的正確性。如記帳憑證中摘要的符合性、會計(jì)科目的適用性、金額的正確性等。第二級審核是財(cái)務(wù)部門設(shè)置的專業(yè)審計(jì)員審核。針對記帳憑證審核的重要性，我們設(shè)置了記帳憑證專業(yè)審計(jì)崗位。記帳憑記審計(jì)員主要進(jìn)行全面審核。包括記帳憑證摘要是否準(zhǔn)確、會計(jì)科目的運(yùn)用是否正確、記帳余額是否正確、原始單據(jù)有無漏記或多記的錯誤等。第三級審核是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核。當(dāng)記帳憑證打印后，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人作最后的審核。這次審核主要是對那些容易發(fā)生錯誤和容易產(chǎn)生歧義的會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審核。這樣通過三級審核后，記帳憑證的錯誤基本上未再發(fā)現(xiàn)。
6、增值稅申報(bào)中的三級審核制。
增值稅一般納稅人，每月申報(bào)一次增值稅。在增值稅的申報(bào)中，我們也實(shí)行三級審核制度。首先是發(fā)票錄入人員的自審，對錄入的銷項(xiàng)發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票及運(yùn)輸發(fā)票要認(rèn)真負(fù)責(zé)地進(jìn)行審查復(fù)核。審核內(nèi)容主要是增值稅發(fā)票上的各個項(xiàng)目有無輸入上的錯誤。增值稅申報(bào)員進(jìn)行二次審核，不僅要逐筆審核，同時(shí)還要進(jìn)行計(jì)算性復(fù)核。所謂計(jì)算性復(fù)核是指：增值稅申報(bào)表中的銷項(xiàng)稅額必須與增值稅明細(xì)帳的銷項(xiàng)稅額相等，增值稅申報(bào)表中的進(jìn)項(xiàng)稅額必須與增值稅明細(xì)帳的進(jìn)項(xiàng)稅額相等，增值稅申報(bào)表中的應(yīng)納稅額必須與增值稅明細(xì)帳的應(yīng)納稅額相等。對銷項(xiàng)稅額采取一種簡單的復(fù)核方法：即銷項(xiàng)稅額等于各項(xiàng)應(yīng)納增值稅的收入之和與增值稅稅率之積，一般情況是相符的，如發(fā)現(xiàn)小數(shù)點(diǎn)后的尾數(shù)不符，一般是由于累計(jì)四舍五入進(jìn)位造成的，可視為無誤。如有大的不符，則查清原因。第三級審核，主要是計(jì)算性復(fù)核。方法同第二級復(fù)核。在增值稅申報(bào)中實(shí)施三級審核后，沒有發(fā)生過申報(bào)錯誤，得到了稅務(wù)部門的好評。
在開始實(shí)施三級審核辦法時(shí)，許多人不理解，認(rèn)為沒有必要，是多此一舉。有關(guān)職能部門和人員更是認(rèn)為審核手續(xù)多，太麻煩，怨言也隨之而來。針對諸多反映，我們一方面就加強(qiáng)資金審核的必要性進(jìn)行宣傳，作了許多解釋工作;另一方面提高審核人員的工作效率，加快每一筆審核業(yè)務(wù)的審核速度。使全體員工都能理解并最終得到了他們的擁護(hù)。這樣一來，三級審核辦法得到了順利實(shí)施。
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