國有企業實施內部控制審計的思考
〔內容提要〕按照《企業內部控制基本規范》要求，國有企業應建立與實施內部控制，這是我國企業參與國際競爭、自覺遵循市場經濟規則的要求，也是企業提高管理水平的內在要求；而內部控制審計是評價企業內部控制實施情況及效果的手段。為此，本文對實施國有企業內部控制審計進行初步探討，以推動國有企業內部控制建設，增強國有企業競爭力。
〔關鍵詞〕國有企業 內部控制 內部控制審計。
2008年6月和2010年4月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會先后聯合發布的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制審計》等三個配套指引，對中國企業建立內部控制制度提出了強制性要求，又為千差萬別的中國企業建立健全內部控制制度提供了基本框架。建立內部控制制度是中國企業參與國際競爭，逐步接受并自覺遵循市場經濟規則，不斷完善企業制度，細化管理的內在要求。
內部控制的目標是合理保證企業經營管理的合法合規、資產的安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。內部控制審計對于內部控制是一種再控制行為，可以了解企業內部控制的建立是否科學、完整，運行是否有效，能否及時發現和防止舞弊行為，為內部控制目標的實現提供合理保證。
我國國有企業在國民經濟中占據主導地位，不僅數量眾多，規模較大，而且關系國家經濟命脈。在國有企業實施內部控制審計，具有非常重要的現實意義，這不僅有利于國有企業加快完善內部控制體系，更有利于增強企業競爭力。
一、加強國有企業內部控制審計的必要性。
1.有效實施內部控制的保證。美國從2002年開始逐步強化對企業內部控制的建設與監管，最具代表性的是2002年美國總統布什簽發的《薩班斯—奧克斯利法案》，提出了對企業內部控制有效性進行自我評價，并聘請注冊會計師對自我評價報告進行審計的強制要求，并按照上市公司的類型和規模分類逐步推進，強化對上市公司內部控制的監管。一家有投資價值的企業不僅需要有良好的經營業績和發展前景，還必須擁有完善的內部控制制度，在某種程度上內部控制失效比經營業績下滑所面臨的風險更大，重大的內部控制缺陷可能將給企業帶來致命的危害，如中航油和中信泰富等典型案例。
2.規避企業經營風險的要求。我國企業經營環境所面臨的另一種變化就是，商品經營已經進入微利時代。以鋼鐵行業為例，根據中國鋼鐵工業協會的調查，2009年大中型鋼廠全年銷售利潤率僅為2.55％。微利時代的到來促使許多中國企業開拓新的經營領域，尋求新的經營方式———資本經營。但是，資本經營較傳統的商品經營更加充滿風險。德隆事件、格林柯爾事件等一系列失敗案例的曝光，無不顯示出企業內部控制的重要性與緊迫性。再加之經濟的全球化，企業所面臨的風險更加復雜。如何規避和控制這些風險，最重要的是建立和實施內部控制制度，并對內部控制的實施效果進行審計。
3.提高企業管理水平的要求。內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，是管理現代化的必然產物。從嚴管理企業，實現管理創新，使傳統的管理模式向現代企業管理過渡，加強內部控制制度是企業實現管理現代化的科學方法。實施內部控制審計是提升企業競爭力的有效途徑。目前，我國企業的發展越來越受到市場的制約。
買方市場已經初步形成，市場競爭越發激烈。市場更偏重于高質量、多品種、名牌、低成本、規模經濟的企業和產品，這就迫使企業不得不苦練“內功”，即重視自身管理水平的提高，通過控制成本費用，提高管理水平，確保企業經營目標的實現。
二、實施國有企業內部控制審計的建議。
我國國有企業內部控制審計尚處于起步階段，實施時間較短。依據《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制審計指引》，借鑒國外及上市公司內部控制審計經驗，對國有企業實施內部控制審計提出以下幾點建議。
1.成立獨立的內部控制審計機構。針對國有企業內部審計機構獨立性不強的現狀，應該在最高決策和執行機構下直接設置內部審計機構，并由其提名或任命具體負責人，以保證內部審計機構的獨立性和權威性；同時，應遵循我國《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制審計指引》等規范要求，合理規范審計內容與審計程序，及時發現企業內部控制和內部管理中的薄弱環節，有針對性地提出健全企業內部控制的意見。
2.明確內部控制審計的方法與內容。我國《企業內部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應按照自上而下的方法實施審計工作，即要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關注過程中、交易或應用層次的具體控制。在實施國有企業內部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當人員、觀察經營活動、檢查相關文件、穿行測試和重新執行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當的證據，應結合其他內部控制審計方法一并進行。
按照我國《企業內部控制基本規范》的規定，可以從內部控制五要素方面進行國有企業內部控制審計，具體審計內容包括：一是控制環境審計。主要包括治理結構、組織架構、人力資源管理、文化論文" target="_blank">企業文化等。注冊會計師應把握國有企業規模大、產權結構復雜、投資主體多元化、布局分散化等控制環境的特點，以確定控制環境的審計重點。二是風險評估審計。內部審計師及注冊會計師必須針對國有企業所處行業涉及的影響其戰略目標實現的內外不利因素進行詳細分析，評估其可能給企業造成的經濟損失或影響，并審查國有企業是否建立了相關的風險評估機制。三是控制活動審計。注冊會計師應重點關注對控股子公司、關聯交易、重大投資、對外擔保以及募集資金使用等活動的內部控制。四是信息與溝通審計。注冊會計師要關注企業會計記錄是否實行電算化，企業內部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監會等部門的要求及時進行信息披露等。五是監督審計。注冊會計師應重點關注內部審計部門是否發揮了其應有的作用。
3.提高內部審計人員素質，完善內部審計工作。內部控制審計實務標準是內部控制審計人員的執業規范，需要有一批高素質的內部控制審計從業人員。加強審計從業人員的后續教育尤為關鍵。通過強化審計人員的職業道德意識，加強審計專業培訓，加強內部審計人員的認證資格考試和繼續教育培訓，提高內審人員的風險分析等具有前瞻性的能力，在人員結構和素質等方面滿足國有企業內部審計發展的要求。
4.加強對內部控制審計監督管理。國資委可于每年年底根據成本費用和重要性原則，對國有企業內部控制是否有效，內部控制評估報告是否真實反映企業內部控制的情況，注冊會計師出具的內部控制審計報告是否真實公允進行抽查，并對違法違規行為進行相應處罰。國資委加強了監管力度，就會強化國有企業內部控制的建設及內部控制審計的效果。
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