生物資產的確認與計量
論文關鍵詞：生物資產 確認 計量
論文摘 要：隨著經濟的飛速發展，生物資產作為人們生活的基本經濟資源，將有越來越多的企業和個人投入到生物相關行業，這就需要更為準確的會計信息來反映生物資產，以達到優化配置經濟資源的目的。如何對生物資產進行科學的確認和計量就成了會計信息披露首要解決的問題。文章從生物資產的確認與計量理論入手，分析我國生物資產確認與計量的影響因素，提出了適合我國國情的生物資產確認與計量模式。
我國生物資源較為豐富，從事生物相關行業的企業和個人也越來越多，經營的范圍也呈現多元化發展趨勢，生物資產的確認與計量面臨嚴峻的挑戰。
一、生物資產的確認
根據生物資產自身的特性，我們認為只有滿足下面的條件才能被確認為生物資產，具體如下：（一）能由交易、事項的結果而被企業或個人所擁有或控制。從根本上講就是指能夠被入賬的生物資產，企業或個人擁有生物資產就能通過交易流通從中獲取經濟利益，當然有些生物資產雖然不為企業或個人所擁有，但受到企業或個人的支配，同樣的也能從中獲取經濟利益。簡單來說就是不能為企業或個人帶來經濟效益的生物資產就不能確認為企業或個人的生物資產。（二）生物資產不能是預期的，只能是實實在在的生物資源。只有通過現實發生的交易或事項來改變企業或個人生物資源的增加或者減少，而不能憑空計劃或者談判中的交易來確認生物資源，不能以預期的交易或事項來形成企業或個人的生物資產。（三）能夠可靠的計量資產成本。這一確認標準主要是強調生物資產在滿足其它條件的同時，企業所入賬的生物資產的成本也能夠進行可靠的計量，企業可以利用價值轉移方式對生物資產進行分類，主要分為消耗性生物資產和生產性生物資產，兩者在核算和計量上有著較為明顯的差異。
二、生物資產的計量
（一）初始計量。從宏觀角度的計量模式來看，生物資產的計量有兩種方法：一是公允價值法；二是成本法。我國出臺的新《企業會計準則》中明確規定，生物資產計量采用公允價值法與成本法相結合的模式，并且只有在明確生物資產的公允價值能夠穩定持續取得時，才能對生物資產進行公允價值計量。（二）后續計量。一是自行繁殖幼畜在成齡后，企業或個人要按照成齡幼畜在賬面上的價值作為役畜或產畜的實際成本計量；二是企業和個人種植的經濟植物、養殖的各類家禽、家畜、魚類等，按種植和養殖過程中實際支出的費用作為入賬價值。三是在遭受自然災害或病蟲害時，消耗性生物資產按成本計量。
三、我國生物資產確認與計量的影響因素
（一）生物資產的特性對計量屬性的影響。生物資產在一定程度上具有生物轉化的能力，正是由于生物資產自身轉化對其本身的價值變化有較明顯的影響，歷史的成本計量根本不能滿足生物資產的這一特性，因此，在國際上普遍采取公允價值法對生物資產進行計量，但這樣就受到了市場條件、市場價格波動的影響，當波動大到一定程度就會影響企業或個人的投資決策。（二）會計標準國際化的影響。隨著經濟全球化的深入發展，會計標準國際化以成為了必然，會計信息在國際資本流通中起著非常重要的調節作用，它影響著資源的配置進度。我國是一個農業大國，生物資產相對豐富，大量吸引海外投資者進行生物資產投資，隨著我生物資產領域國際交流的日益頻繁，在會計標準上必然要與國際接軌，這樣會計標準國際化就會對我國生物資產計量產生很大的影響。
（三）生物資產理論的影響
第一、信息觀與契約觀。信息觀是利用信息含量最高的會計計量手段為資本市場上各類投資者提供有效的投資決策依據，而契約觀是建立在企業或個人的契約理論之上，不同的契約方會對會計信息產生不同的期望，這樣在生物資產的計量方法選擇上就無法形成統一的意見。第二、受托責任觀與決策有用觀。會計信息的不同目標影響生物資產計量屬性。受托責任觀認為會計信息的目標主要是反映生物資產的受托者——企業或個人受托經營與管理的責任，因此，它從會計信息的提供者——企業和個人管理的立場出發，選擇合理的生物資產計量模式恰當的反映出企業和個人對受托責任的執行情況；決策有用觀則是剛好相反，它是從信息使用者——投資人、債權人、公眾等的立場出發，為使用者提供對決策有用的會計信息。從上面二點來看，不同的使用者、不同的目標都將導致生物資產計量模式的不同選擇。
四、適合我國國情的生物資產確認與計量模式
雖然在國際上會計準則將公允價值法作為生物資產的首選計量模式，但在我國當前的經濟情況下，公允價值法實施條件尚不成熟，歷史成本計量法還是占據主要地位。
第一、我國經濟發展相對落后，擁有生物資產的企業和個人數量龐大，但大多規模較小，許多小型企業和個人通常不需要對外提供會計報表，在這種情況下，生物資產采取公允價值計量法就不太適合我國的實際國情。第二、我國生物資產相關行業市場不發達、體系不健全，信息化程度普遍較為低下，企業和個人從事生物資產經營活動信息來源渠道不暢通，生產活動與市場行情對接存在較大差異。另外由于地域的不同市場相對分散，不能代表整個國家的生物資產交易行情，公允價值計量所獲取的市場情況不完善，當然就不可以很好的反映我國生物資產的實際情況。第三、我國生物資產分布廣闊、行業發展不均衡，大多數企業和個人會計基礎薄弱，而采用公允價值法計量要獲取高質量的信息，很多企業和個人都無法完成。在我國會計從業人員業務水平有待提高，影響以公允價值計量在我國的使用效果。
結論：根據我國當前的實際情況，在現階段對生物資產的計量采用國際通過的公允價值法尚不具備良好的條件，反而歷史成本計量法在當前還是處于主要地位。隨著我國經濟的進一步發展，在未來公允價值計量法也將成為我國生物資產的主要計量模式，但無論是那一種生物資產計量模式都不是完美的，都有其自身的優點和缺陷，只要選擇合適自身的計量模式才是最正確的、才能發揮最大的作用。
作者單位：長江大學管理學院
參考文獻：
[1]胡德春,江俐.我國會計準則中生物資產計量模式的選擇[J].財會月刊(理論版),2006,8:60-61.
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