淺談作業成本會計在我國制造企業中的應用
摘要：文章在調查與分析的基礎上，對我國制造企業應用作業成本法的必要性和可能性進行了分析，并提出了作業成本法應用于我國制造企業的具體設想。
關鍵詞：作業成本法；資源；作業成本庫
成本會計發展到今天主要有三個模式：傳統的成本會計、基于作業的成本會計和產出會計。由于產出會計還不是一套完整的產品成本計算系統，其對企業的日常運作管理僅僅起著指導作用，而傳統的成本會計大家均很熟悉，本文僅對基于作業的成本會計進行簡要介紹。
一、作業成本法的概念及其在我國的發展作業成本法又叫ABC 法，是一種成本核算的方法， 該方法以作業為中心歸集企業間接費用， 然后再將間接費用分配到產品成本。作業成本法起源于美國，于1992年被介紹到我國。1994 年和1995 年，我國老一輩會計學家余緒纓教授曾陸續在《當代財經》、《會計研究》等著名刊物上發表文章，向國內介紹ABC 法。此后，ABC 在中國的研究勃然興起， 各項研究系統地回答了我國企業能不能實行ABC、如何實行ABC 以及如何更好地實行ABC 的問題。
二、我國企業應用作業成本會計的必要性和可能性分析
第一，必要性。自2008 年開始，“中國制造”已經感覺到了越來越大的壓力。這些變化使得實務界對企業成本的核算提出了更高的要求，準確而可靠的成本信息對企業產品定價、生產決策、成本分析等均具有越來越大的作用。同時，由于全球金融危機的爆發， 市場資金緊張， 居民消費下降，出口減少，我國企業的經營銷售環境發生了深刻的變化，尤其對中小企業來說，庫存增加，資金回籠難度加大，銀行信貸資金難以取得等等， 這些不利因素嚴重影響著企業的發展與生存。為此，在當前經濟形勢不景氣的情況下， 我國的制造企業不僅要對產品結構進行調整， 應對危機對企業的影響，同時更要加強企業內部管理，注重管理會計的理論與方法的應用已成為我國企業生存與發展的內在要求。作業成本法正是為解決這些問題而產生和發展起來的。
第二，可能性。作業成本法是適應現代制造環境的一種較先進的成本計算方法， 一般適用于具有以下特征的企業：其一，制造費用在產品成本中占的比重較大。
當制造費用在產品成本中所占比重較大時，運用作業成本法能較為科學地計算產品成本，從而有效解決傳統成本方法由于只采用少數幾個分配基礎而產生的成本核算不準確的問題。目前，我國制造企業經過近30 年的發展，規模已與未來越大，機械化程度越來越高，制造費用較以往相比已大幅度提高，已具備了運用作業成本法的條件。其二，企業產品生產的工藝特點差別較大。產品生產工藝不同，所消耗的作業種類及數量也就不同，按照作業耗用量多少來分配生產費用，可以做到產品成本核算的相對正確性。其三，生產產品的種類較多。如果企業產品種類很少，甚至為一種，那么作業成本法與傳統成本法計算的結果幾乎一致，因為可選擇的分配基礎幾乎是一樣的。而當產品種類相對較多時，由于不同種類產品在工藝流程中消耗不等量的作業和不同質的資源，為正確計算出多種產品成本，就必須追溯到成本發生的根作業上。根據目前我國制造企業的整體狀況，我們不難發現：相當多的企業已具備了應用作業成本法的條件，加之先進的計算機技術與我國企業的日益結合，ERP 系統在我國企業的大量普及與應用， 這進一步為我國企業應用ABC 法創造了有利條件。所以，我國制造企業采用作業成本法是可行的。
三、作業成本會計在我國企業中的應用設想作業成本法下， 產品成本是廣義的成本概念，即跟產品生產相關的一切費用都可以記入到產品成本。產品成本的核算內容除直接材料、直接人工和制造費用之外還包括產品設計費用、產品實驗費用以及部分銷售費用等。其核算原理是：間接費用先分配到各作業中心，然后再按不同的成本動因分配率將間接費用從各作業中心分配到產成品和在產品。具體包括如下三個步驟：
第一，確認和計量各類資源耗費，并將其歸集到資源庫中。企業為核算生產經營過程中發生的各類資源耗費，需要設置資源類賬戶。具體設置哪些資源類賬戶則需依企業的具體情況而定。一般而言，制造性企業需開設如下賬戶： 材料費用賬戶、工資費用賬戶、動力費用賬戶、折舊費用賬戶和其他費用賬戶等。通過這些賬戶對企業一定時間內發生的材料物資、人工工資、動力折舊費用等進行核算。
第二，根據企業生產經營過程分析、確認作業， 并以主要作業為中心建立作業成本庫， 將資源庫歸集的成本價值分配到各作業成本庫。企業為歸集和核算發生的作業成本， 需要根據作業成本庫設置作業成本歸集賬戶。一般而言，一個作業成本庫對應一個賬戶， 賬戶名稱由企業根據作業成本庫的名稱自行定義。各作業成本歸集賬戶， 可以按照所消耗的資源類別設置明細賬，進行成本核算。另需說明的是，在產品生產過程中發生的主要材料、輔助材料等可以直接認定是哪一種產品耗費的， 可直接通過“生產成本”科目記入到產品成本。
第三，將各作業成本分配到產成品和在產品，接轉完工產品成本。企業為核算產成品成本， 需要設置產品成本賬戶，結轉產品成本時， 直接記入該科目的借方，貸方記入相應的作業成本科目。最后，并按照適當的方法將作業成本庫中的間接費用分配給在產品和產成品，確定完工產品和在產品成本。
參考文獻：
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