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關(guān)于統(tǒng)計(jì)抽樣在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)對(duì)的論文
摘 要：審計(jì)工作現(xiàn)代化的一個(gè)重要特征就是通過統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)來提高單位內(nèi)審的工作效率，加速審計(jì)工作現(xiàn)代化，達(dá)到最佳的審計(jì)效果。本文針對(duì)統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)原理進(jìn)行分析，旨在研究統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的適用范圍及其局限性，從而使審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)工作覆蓋面及審計(jì)效率，加速內(nèi)審工作現(xiàn)代化、制度化、規(guī)范化的必由之路。
關(guān)鍵詞：統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)；企業(yè)；原理分析
《抽樣審計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，明確指出了在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，務(wù)須從審計(jì)的總體對(duì)象中抽取一定數(shù)量的項(xiàng)目進(jìn)行樣本審查，并以得到結(jié)果進(jìn)行推論[1]。目前，抽樣審計(jì)得到了進(jìn)一步發(fā)展與完善，統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)在單位機(jī)構(gòu)的運(yùn)用，提高了審計(jì)效率，改善了審計(jì)方法，對(duì)促進(jìn)審計(jì)工作的現(xiàn)代化進(jìn)程具有重要的意義。
1 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的原理分析
統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法是使用統(tǒng)計(jì)概率論分布的隨機(jī)原則，總體項(xiàng)目中隨機(jī)抽取樣本進(jìn)行審計(jì)，從而根據(jù)審計(jì)結(jié)果推斷總體結(jié)論的一種審計(jì)方法[2]。
1.1 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的種類
統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)按隨機(jī)抽樣的組織方法不同分為以下幾類：①簡單隨機(jī)抽樣。即按預(yù)定比例或采取隨機(jī)抽簽的方式來對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行標(biāo)號(hào)抽取。②機(jī)械隨機(jī)抽樣。即個(gè)體項(xiàng)目按順序并保持一定間隔距離進(jìn)行樣本抽取，間隔距離由項(xiàng)目總體除以所需樣本數(shù)所決定。③分層隨機(jī)抽樣。即把總體項(xiàng)目分為若干組，每組為一層，并按簡單隨機(jī)抽樣與機(jī)械隨機(jī)抽樣進(jìn)行分層抽取，所得樣本結(jié)果進(jìn)行綜合分析，進(jìn)而得出總體審計(jì)趨勢。同時(shí)，分層隨機(jī)抽樣還可以采取實(shí)用的抽樣技術(shù)，做到分層區(qū)別對(duì)待，有利于提高審計(jì)工作效率。④整群隨機(jī)抽樣。即對(duì)總體項(xiàng)目劃分為若干群，隨機(jī)進(jìn)行群抽樣，抽樣后進(jìn)行群的全面審計(jì)。這種審計(jì)法樣本集中，審計(jì)程序簡捷，但科學(xué)實(shí)用性較差。
1.2 所有統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法的共點(diǎn)
以上四種不同組織方法的審計(jì)法有著以下四點(diǎn)共性：①所有統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法均采用隨機(jī)抽取，主觀性強(qiáng)，且抽樣樣本幾率相等，能充分體現(xiàn)總體體征。②均運(yùn)用概率原理進(jìn)行科學(xué)抽樣，避免樣本不足造成的審計(jì)失真，節(jié)約了審計(jì)過程環(huán)節(jié)的浪費(fèi)。③所有統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法所得出結(jié)論的計(jì)算出總體項(xiàng)目審計(jì)的結(jié)論可靠性和誤差性，并能事前預(yù)防控制。④統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)法加強(qiáng)了審計(jì)工作覆蓋面及審計(jì)效率，加速審計(jì)工作現(xiàn)代化、制度化和規(guī)范化，健全了內(nèi)部控制與防治信息失真，提高了審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。
2 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的適用范圍與局限性
2.1 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的適用范圍
審計(jì)的目的與對(duì)象決定了統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)適用于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的大部分項(xiàng)目，例如內(nèi)控的制度、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資金、原材料、真實(shí)合法的費(fèi)用支出，等等。被審單位狀況決定了統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)適用于組織機(jī)構(gòu)與內(nèi)控制度健全、財(cái)會(huì)工作基礎(chǔ)性較好的單位，且審計(jì)總體越大越能體現(xiàn)統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的好處。統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的人員素質(zhì)技術(shù)水平?jīng)Q定了單位機(jī)構(gòu)在實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)時(shí)需要擁有一定的統(tǒng)計(jì)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，并能熟練運(yùn)用概率原理進(jìn)行科學(xué)的選取樣本進(jìn)行抽樣，并能使各項(xiàng)結(jié)果綜合運(yùn)用進(jìn)行總體審計(jì)結(jié)論的判斷。
2.2 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的局限性
統(tǒng)計(jì)抽樣是需要一定的公式進(jìn)行計(jì)算，其運(yùn)用過程復(fù)雜，要求審計(jì)人員需要一定的專業(yè)知識(shí)與技術(shù)水平；其次，統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)得出的審計(jì)結(jié)論只能無限趨于實(shí)際，而不能完全準(zhǔn)確，只能將誤差控制在某一范圍之內(nèi)[3]。統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)需要在制度與內(nèi)容比較健全的企業(yè)，才能審計(jì)出完整，更趨于實(shí)際的審計(jì)結(jié)論，而其他小型企業(yè)或內(nèi)控制度不健全、財(cái)會(huì)工作薄弱的單位，實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)則不能真實(shí)反映出被審單位的實(shí)際情況，會(huì)產(chǎn)生較大的誤差與失真。
3 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中的幾個(gè)具體要求
對(duì)統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)應(yīng)用影響因素最大的是審計(jì)內(nèi)容，由于審計(jì)的目的與對(duì)象的差異，決定了審計(jì)技術(shù)方法的多樣性，以不同審計(jì)內(nèi)容應(yīng)用不同審計(jì)技術(shù)以達(dá)到最佳審計(jì)準(zhǔn)確性[4]。
3.1 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與目的適用于基層金融機(jī)構(gòu)
由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的財(cái)務(wù)收支審計(jì)在現(xiàn)金上占據(jù)比重較大，因此實(shí)行統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)能對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行項(xiàng)目改革，既能在保證審計(jì)效率的前提下，提高審計(jì)質(zhì)量，又能為全面應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的現(xiàn)代化起到推動(dòng)作用。
3.2 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)符合基層金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)基本要求
由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)金額較大，且內(nèi)部財(cái)務(wù)制度健全，財(cái)會(huì)基層工作較好，檔案管理信息全面，因此在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)能使審計(jì)過程環(huán)節(jié)簡捷，使收支呈現(xiàn)規(guī)律性，達(dá)到保證審計(jì)結(jié)論更趨向于準(zhǔn)確數(shù)值。
3.3 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)要求審計(jì)人員素質(zhì)符合抽樣審計(jì)要求
企業(yè)審計(jì)人員多數(shù)具備較高文憑，專業(yè)相對(duì)對(duì)口，且有著多年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，因此在確定統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)人員時(shí)可稍加培訓(xùn)就可以掌握統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的理論與技術(shù)，使人員在審計(jì)實(shí)踐的優(yōu)越性能明顯體現(xiàn)。
3.4 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)在抽樣過程中應(yīng)注意抽樣前提條件
企業(yè)統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)的抽查總體必須是特定的同質(zhì)總體[5]。例如在應(yīng)收賬款審計(jì)過程中不包括賬戶為負(fù)的應(yīng)收賬款，賬戶為負(fù)的應(yīng)收賬款只能在預(yù)收賬款中反映。同時(shí)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)還要按照概率的隨機(jī)原則，保證抽樣樣本機(jī)會(huì)均等。
3.5 統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)在審計(jì)過程中要使審計(jì)影響因素多方聯(lián)系
一般在金融項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)過程中的抽取項(xiàng)目樣本時(shí)，應(yīng)在確定抽取項(xiàng)目樣本數(shù)額及確定審計(jì)重要性的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)需要的各方因素，以審計(jì)人員的素質(zhì)經(jīng)驗(yàn)為契合點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)的多面結(jié)合，確保審計(jì)質(zhì)量取得更好效果。
3.6 在審計(jì)時(shí)還需要注重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷
對(duì)審計(jì)結(jié)果與抽樣樣本相關(guān)的不確定性因素都被稱為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此在審計(jì)時(shí)應(yīng)該注重對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷。如在進(jìn)行項(xiàng)目的變量抽樣時(shí)，關(guān)注信賴不足與信賴過渡的風(fēng)險(xiǎn)因素，同時(shí)還需要綜合審計(jì)過程中的向他審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而使審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性小，審計(jì)質(zhì)量更高。
參考文獻(xiàn)：
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[2]姜長文，簡家進(jìn).統(tǒng)計(jì)學(xué)原理與實(shí)務(wù)[M].北京大學(xué)出版社，2007.
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