淺議醫(yī)院財務原始憑證的審計

淺議醫(yī)院財務原始憑證的審計

　　醫(yī)院財務管理工作在財務制度管理方法中具有其特殊性。隨著醫(yī)療改革的不斷深化，各種情況、各種問題也不斷出現(xiàn)，為防止違法違紀現(xiàn)象發(fā)生，加強審計監(jiān)督，嚴肅財經紀律，對醫(yī)院財務的原始憑證進行監(jiān)督檢查，是審計工作必須重視的內容。

　　財務原始憑證是在經濟業(yè)務發(fā)生時產生的書面證明，是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。原始憑證是發(fā)生經濟業(yè)務或完成時填寫的，用來證明發(fā)生的經濟業(yè)務的單據(jù)，并以此作為明確經濟責和會計核算及記賬的依據(jù)。每一筆經濟業(yè)務發(fā)生與核算都離不開原始憑證。《中華人民共和國會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》以及《中華人民共和國票據(jù)法》對原始憑證的取得和填制內容以及會計機構、會計人員的權責都作了明確規(guī)定。會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行填制或審核取得的原始憑證。如果原始憑證不具有真實性、合法性和合理性。就不能正確、及時、完整反映經濟業(yè)務的真實情況，不能予以受理。因此原始憑證只有了具備真實性、合法性和正確性，才能維護醫(yī)院的財經秩序和保證醫(yī)院資金財產安全，只有在依據(jù)合法、合規(guī)的原始憑證進行的會計核算，才能促進醫(yī)院的經濟效益和醫(yī)院的健康發(fā)展。

　　《中華人民共和國會計法》第十四條 對會計憑證包括原始憑證和記賬憑證的要求如下：

　　辦理本法第十條(略)所列的經濟業(yè)務事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構。

　　會計機構、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。

　　原始憑證記載的各項內容均不得涂改;原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應當根據(jù)經過審核的原始憑證及有關資料編制。

　　《中華人民共和國票據(jù)法》第七條 票據(jù)上的簽章，為簽名、蓋章或者簽名加蓋章。法人和其他使用票據(jù)的單位在票據(jù)上的簽章，為該法人或者該單位的蓋章加其法定代表人或者其授權的代理人的簽章。在票據(jù)上的簽名，應當為該當事人的本名。

　　第八條 票據(jù)金額以中文大寫和數(shù)碼同時記載，二者必須一致，二者不一致的，票據(jù)無效。

　　第九條 票據(jù)上的記載事項必須符合本法的規(guī)定。票據(jù)金額、日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效。對票據(jù)上的其他記載事項，原記載人可以更改，更改時應當由原記載人簽章證明。

　　第十條 票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉讓，應當遵循誠實信用的原則，具有真實的交易關系和債權債務關系。票據(jù)的取得，必須給付對價，即應當給付票據(jù)雙方當事人認可的相對應的代價。

　　一、醫(yī)院原始憑證的審計中常存在的問題

　　對原始憑證的基本要素要求不全、原始憑證處理方法不統(tǒng)一，其原因一方面是由于經濟業(yè)務的復雜性，一方面也有財務審核不嚴造成的。醫(yī)院的原始憑證分外來原始憑證和自制原始憑證兩種。不論哪種原始憑證都要具備真實性、合法性和正確性、都應當符合《中華人民共和國票據(jù)法》規(guī)定要求。審計中常存在的問題有以下幾種：

　　(1)原始憑證上收貨方無填制單位。

　　(2)開票據(jù)方僅公章，沒有寫單位名稱或沒有寫全名稱。

　　(3)原始支出憑證中發(fā)票填制內容不齊全，不完整，發(fā)票摘要欄內容過于簡單模糊，無具體商品名稱和明細清單，數(shù)量和單價欄均空白，只有大小寫金額。不是一個完整的原始憑證。

　　(4)是原始支出憑證票據(jù)審批手續(xù)不齊備。領導與會計負責人、經手人、領款人簽名不全。

　　(5)原始憑證填制上出現(xiàn)錯誤時，不符合規(guī)定涂改原始憑證發(fā)票。

　　(6)不規(guī)范使用自制的原始憑證，因丟失等原因沒有發(fā)票時，用作廢或過期的發(fā)票及其他自制票據(jù)代替。

　　二、醫(yī)院原始憑證審計中存在問題及對策

　　認真審核票據(jù)，只有正確認識到原始憑證是會計核算工作的重要基礎，是財務管理工作的最基本的依據(jù)。才能保證醫(yī)院會計工作的規(guī)范進行，確保會計資料的真實性、完整性和合法性。

　　醫(yī)院財務的原始憑證包括外來的原始憑證和自制的原始憑證兩種。不論哪種原始憑證都必須具備真實性、合法性和正確性、都應當符合《中華人民共和國票據(jù)法》規(guī)定要求。

　　1、醫(yī)院外來原始憑證的審計

　　醫(yī)院外來原始憑證的審計占財務業(yè)務比重大，數(shù)量多，而且處理方法方式多種多樣，這就要求首先審查真實性合法性正確性。

　　(1)檢查原始票據(jù)表面有無涂改、偽造痕跡。

　　(2)檢查票據(jù)開票單位是否存在，所發(fā)生業(yè)務是否合法合規(guī)。

　　(3)開據(jù)單據(jù)的日期與經濟業(yè)務日期是否相符，票面上的單價、數(shù)量、金額是否相符，與大小寫金額是否相符。

　　(4)開票單位名稱與圖章是否相符，所經營業(yè)務是否與開票單位相符。

　　(5)收款單位與本單位是否相符等。

　　(6) 查票據(jù)的“審批手續(xù)”是否有單位領導、財務負責人、經辦人員簽字。其他條件是否符合規(guī)定，存在問題的要求改正才能予以受理。

　　2、對醫(yī)院自制原始憑證的審計

　　醫(yī)院自制原始憑證分為收款憑證和付款憑證兩種，在收款憑證中有各種醫(yī)療費用的收據(jù)和預收金、押金等。醫(yī)院的掛號票、門診收據(jù)、住院收據(jù)、病歷本等其他收入票據(jù)數(shù)量非常龐大，一般來說醫(yī)院的自制收據(jù)都有專門的管理和存放制度，比如門診收據(jù)除了匯總憑證送財務科外，其票據(jù)都不進財務科保管，這就涉及到一個很重要的環(huán)節(jié)，即對門診收入要與財務部門對賬審計。

　　對自制的空白收據(jù)的領用保管審計。醫(yī)院自制的收據(jù)包括門診收據(jù)、住院收據(jù)、掛號票據(jù)和各種現(xiàn)金收據(jù)等，必須在符合規(guī)定的財務印刷廠統(tǒng)一印制票據(jù)，票據(jù)印刷完成制作后，要由財務部門驗收入庫，登記后作為有價憑證保管，在使用時，要嚴格執(zhí)行票據(jù)管理要求，由專人專項管理，建立領取發(fā)放銷號等級制度執(zhí)行。

　　對醫(yī)院匯總的原始憑證審計。現(xiàn)在醫(yī)院門診收據(jù)基本上都實現(xiàn)了計算機管理，統(tǒng)一打印，有計算機自動匯總生成匯總憑證。但由于實際工作中的問題多種多樣，也有許多計算機不能涵蓋的地方，醫(yī)院也同時存在傳統(tǒng)的手寫收據(jù)匯總，還有對退票處理部分，雖然占份額較小，但絕不能忽視審計。醫(yī)院門診和住院收據(jù)就是通過匯總憑證上報到醫(yī)院財務部門。對醫(yī)院原始憑證的審計目的就是防止違法違紀現(xiàn)象發(fā)生，維護醫(yī)院經濟秩序良好運行。

　　三、對審計原始憑證中提出的建議

　　嚴格執(zhí)行《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國票據(jù)法》規(guī)定：

　　(1)杜絕財務報銷審核不嚴。要求報銷的原始憑證的基本要素必須具備。

　　(2)財務管理自制原始憑證，管理應當統(tǒng)一和規(guī)范化，按照《中華人民共和國票據(jù)法》執(zhí)行，明確原始憑證應具備的內容規(guī)格形成及要求等。

　　(3)財務報銷時把好關，報銷的原始憑證符合規(guī)定的發(fā)票，對不具備統(tǒng)一規(guī)范的發(fā)票不予受理，不作會計處理。

　　(4)嚴格“審批手續(xù)”。票據(jù)要有單位領導、財務負責人、經辦人員簽字;“一支筆”審批。

　　四、加強責任追究處理力度

　　防止原始憑證失真，保證原始憑證的真實性、合法性、正確性。就要求單位領導負責人和財務負責人承擔責任，財務部門和會計人員按照《中華人民共和國會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》要求進行工作。要對原始憑證真實性合法性正確性進行認真的審核，有權對不合格的原始憑證退票處理。否則審計查出的問題要追究責任，單位負責人也要重視財務部門對原始憑證的審核意見進行審批，無論哪個人、哪個環(huán)節(jié)，誰出現(xiàn)問題，就要追究誰的責任。

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