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試論內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展
一、內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的重要意義內(nèi)部審計(jì)具有悠久的歷史，自有委托關(guān)系以來就存在。奴隸社會(huì)是內(nèi)部審計(jì)的萌芽時(shí)期，中世紀(jì)后是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展時(shí)期。中世紀(jì)的內(nèi)部審計(jì)繼承了奴隸社會(huì)的內(nèi)部審計(jì)思想，而且為近代內(nèi)部審計(jì)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這一時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)主要采取寺院審計(jì)、城市審計(jì)、行會(huì)審計(jì)、銀行審計(jì)和莊園審計(jì)諸形式。近代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于十九世紀(jì)末期，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益激烈，跨國公司也迅速崛起，引起企業(yè)內(nèi)部管理層次增加，從而產(chǎn)生對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理控制和監(jiān)督的需要。二十世紀(jì)初，內(nèi)部審計(jì)首先在美國產(chǎn)生，后來在英國、日本有所發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到發(fā)展經(jīng)歷了初中高三個(gè)階段：開始以保護(hù)財(cái)產(chǎn)、查錯(cuò)防弊為主要目標(biāo)；后來以改善經(jīng)營、加強(qiáng)控制為主要目標(biāo)；現(xiàn)在以凈化環(huán)境、防范風(fēng)險(xiǎn)為主要目標(biāo)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以檢查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性為主，而現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)則以檢查經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)性、效益性為主。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過程，由小到大，由低到高，逐步發(fā)展。我們從國際國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)定義的變化，大體可以看出內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的脈絡(luò)。國際內(nèi)部審計(jì)第一次定義是在1947年，“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題，有時(shí)也涉及經(jīng)營管理中的問題。”第二次定義是在1957年，“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制。”第三次定義是在1971年，“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制。”第四次定義是在1978年，“內(nèi)部審計(jì)是建立在檢查、評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為組織提供服務(wù)。”第五次定義是在1990年，“內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，目的是作為對(duì)該組織的一種服務(wù)工作，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。”第六次定義是在1993年，“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)。”第七次定義是在1999年，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。”國際內(nèi)部審計(jì)新的定義體現(xiàn)了時(shí)代特色，既容納了傳統(tǒng)的保證服務(wù)，又增加了咨詢服務(wù)。將增加價(jià)值和傳統(tǒng)的改進(jìn)機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率同時(shí)作為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目的。將內(nèi)部審計(jì)幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)突出地落實(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理過程的評(píng)價(jià)和改進(jìn)之中，反映出內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)時(shí)勢的需要。國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)第一次定義是在1985年12月5日，“內(nèi)部審計(jì)是部門、單位加強(qiáng)財(cái)政、財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要手段，是國家審計(jì)體系的組成部分。”第二次定義是在
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