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更新審計執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
一、更新審計執(zhí)業(yè)理念的背景和意義
新審計準(zhǔn)則體系中最核心的準(zhǔn)則是以下4個準(zhǔn)則：審計準(zhǔn)則第1101號“財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則”、第1211號“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”、第1231號“針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序’，和第1301號“審計證據(jù)”。這4個準(zhǔn)則的最重大的變化是啟用新審計風(fēng)險模型，即審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，以推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞岣逤PA發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報的能力。為此，CPA必須將原審計風(fēng)險模型下的“審計程序執(zhí)行到位”的簡單的審計理念，更新為新風(fēng)險模型下的“審計風(fēng)險控制到位”的綜合的審計理念。
眾所周知，財務(wù)報表審計是為審后報表不存在重大錯報提供合理保證的一種鑒證業(yè)務(wù)，要求最終將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。CPA只有采納將“審計風(fēng)險控制到位”的綜合審計理念，才能達(dá)到現(xiàn)行財務(wù)報表審計目標(biāo)和一般原則的要求。本輪審計準(zhǔn)則制定和修訂力主“審計風(fēng)險控制到位”的綜合審計理念主要基于以下背景：
1．企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來巨大審計風(fēng)險，需要通過完善審計準(zhǔn)則、改進(jìn)審計理念加以應(yīng)對。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)發(fā)展的影響日益加深，競爭日益激烈，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營活動日益復(fù)雜，會計判斷和估計以及非常規(guī)交易也日益復(fù)雜，一些企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊的壓力和動機(jī)曰益增大，加上內(nèi)控失效使舞弊有可乘之機(jī)CPA面臨的審計風(fēng)險越來越大，急需出臺新的準(zhǔn)則、采納更先進(jìn)的審計理念予以指導(dǎo)。
2．我國原制定的審計準(zhǔn)則參照當(dāng)時的國際慣例，使用的是傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型，已不能滿足行業(yè)工作要求。隨著審計環(huán)境的變化，傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的局限性日漸明顯，主要表現(xiàn)為不能有效地識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了只將“審計程序執(zhí)行到位”即可的簡單審計理念。因此，迫切需要改革風(fēng)險模型，研究出更能有效識別、評估和應(yīng)對報表重大錯報風(fēng)險的審計新思路，據(jù)此修訂審計風(fēng)險準(zhǔn)則及相關(guān)審計準(zhǔn)則。
3．國際審計準(zhǔn)則有了新的發(fā)展，需要我們在國際趨同上有新舉措。由于傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型在識別、評估和應(yīng)對報表重大錯報風(fēng)險方面存在嚴(yán)重問題，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)于2003年底出臺了新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，啟用新風(fēng)險模型，改進(jìn)審計理念，推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｍ瑫r，還加緊修改了其他相關(guān)準(zhǔn)則，目前已經(jīng)發(fā)布了正式稿或征求意見稿。如果我國不加快有關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂，不采納先進(jìn)的審計理念，不僅部分準(zhǔn)則評估和應(yīng)對財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，由簡單的項(xiàng)目難以滿足CPA的執(zhí)業(yè)需要，還將構(gòu)成與國際審計準(zhǔn)則的重大差異。
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