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高校內(nèi)部治理審計中存在的題目及其對策
摘要：面對高校迅速的形勢以及這種形勢帶來的新情況、新，文章提出了如何解放思想、更新觀念，重新審閱高校內(nèi)部審計工作的對策，使高校審計工作能更好地為學校的改革、建設和發(fā)展服務。 一、當前高校內(nèi)部治理審計中存在的題目 固然我國很多高校已經(jīng)開始了治理審計嘗試，從單純以財務收支為主要和合規(guī)性、真實性為主要目標的傳統(tǒng)審計，轉(zhuǎn)向開始實施性、效任性、效果性審計評價，并取得了一定的成績，但總體而言仍處于自發(fā)的階段，遠沒有達到系統(tǒng)化和規(guī)范化的程度，高校內(nèi)部治理審計工作仍然面臨很多困難，存在很多題目。 1.治理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設的道路還很漫長。由于我國內(nèi)部審計實務工作起步較晚，有關內(nèi)部審計工作的、法規(guī)與準則的建設都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循。內(nèi)部審計機構(gòu)或部分自我評價機構(gòu)較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對治理全過程的治理審計的法制化、制度化、規(guī)范化建設。 2.治理審計評價標準的靈活性增加了審計評價的客觀性、公正性的難度。治理審計主要是對審計對象的治理活動進行經(jīng)濟性、效任性和效果性的綜合評價，一般缺乏現(xiàn)成的公認標準可以鑒戒，不同的項目，往往具有不同的標準，即使是同一項目，也會有不同的衡量標準，而采用不同的標準，往往得出不同的審計結(jié)論。審計衡量標準具有較大的主觀性和靈活性，給審計證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，進而直接審計評價的客觀性、公正性。 3.審計證據(jù)的較高要求增加了審計取證的難度。治理審計必須獲得充足的、可靠的、相關的證據(jù)以給審計師的判定提供公道的基礎，假如審計證據(jù)不充分或缺乏證實力，會直接影響結(jié)論的公正性。與財務報表審計可以依據(jù)一般公認審計準則和對財務報表表達意見所必須的最低的保證標準不同的是，治理審計缺少可供遵循的準則和程序，而且審計取證的渠道和方式多種多樣。因此，審計職員一般都需要采取進步調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的，以增加對總體推斷的正確性。審計職員需要在審計證據(jù)的充分性和可靠性方面投進更多的精力，以增加審計結(jié)論的可靠程度。 4.治理審計實施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松。長期以來，內(nèi)部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務審計，治理審計還沒有得到廣泛的，高校對其治理活動沒有實施經(jīng)常性的審計，有關這方面的規(guī)范化制度尚未出臺，這些都影響治理審計作用的充分發(fā)揮。 5.審計職員的素質(zhì)不能滿足治理審計的需要。隨著我國高等的快速發(fā)展及各院校辦學自主性的增強，高等教育與市場經(jīng)濟逐步接軌，在一定程度上帶來了相應的辦學風險。因而，對治理審計提出了更高的要求。審計職員除需要和審計領域知識外，還需要把握治理、工程技術、法律法規(guī)等綜合知識。而高校現(xiàn)有審計職員多是財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而現(xiàn)代治理知識等相對欠缺，不能滿足治理審計發(fā)展的需要。 6.治理審計技術手段落后，難以適應工作需要。機會計信息系統(tǒng)的廣泛應用和發(fā)展，大大增強了審計的及時性，事后審計將逐步被實時審計所代替，這與針對治理全過程的治理審計不謀而合。高校審計職員大多對計算機還不太熟悉，很多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎上，在新技術眼前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、正確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮，無法滿足治理審計工作的需求。 二、發(fā)展和完善高校內(nèi)部治理審計的對策 1.轉(zhuǎn)變觀念，為治理審計工作的開展創(chuàng)造良好內(nèi)部環(huán)境。治理審計的目標是幫助組織增強持續(xù)發(fā)展的能力。一方面，作為審計主體的審計職員，要克服治理審計是服務，財務收支審計是監(jiān)視，擔心治理審計會削弱審計監(jiān)視的職能的模糊熟悉。要引進先進的審計理念，樹立治理審計的思想，設想自己既處在總體治理的位置上，也處于部分治理的位置上，從財務審計進手，在搞好財務收支的基礎上，先表露違紀違規(guī)題目，再表露治理方面的題目，然后原因，找出對策和方法，提出改進治理和進步經(jīng)濟效益的建議，為高校提供建設性的服務。另一方面，作為審計客體的被審計單位也應轉(zhuǎn)變觀念，不能以為審計就是查題目的，不能真正解決單位存在的治理題目。必須熟悉到審計行為真正的目的是促進單位進步效益，應支持配合審計工作，共同解決單位治理中存在的題目。 2.公道定位，進步內(nèi)部審計部分的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的基本原則，內(nèi)部審計的獨立性是通過審計機構(gòu)設置和審計的客觀性來體現(xiàn)的。各高校的內(nèi)部審計部分，基本都處于與其他職能部分平行的地位，有些單位甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部分，只是由兼任，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性。因此，要促進內(nèi)部審計作用的發(fā)揮、開展內(nèi)部治理審計，進步內(nèi)部審計機構(gòu)的地位及權威是當務之急。內(nèi)部審計部分應與單位的財務部分分離、與單位的治理脫離，設置上獨立于其他各個職能部分，在整個組織或單位中處于較高的權威位置，直接受最高治理層的領導或授權、對其負責并報告工作。只有這樣，審計業(yè)務才會不受其他部分的干擾和限制，從而有效地行使審計職權，才能做到審計結(jié)論的客觀、真實、公正。 3.轉(zhuǎn)移工作重點，有效地發(fā)揮內(nèi)部治理審計的服務作用。治理審計的目的是進步被審計單位的治理水平，幫助他們挖掘進步效益的潛力，主要做法是提出改進治理工作的建議。這就要求審計部分必須轉(zhuǎn)移工作重點，處理好內(nèi)部治理審計與服務的關系，對于單位主要經(jīng)濟活動進行有效控制，真正服務于治理層。審計職員要在思想上熟悉到服務是內(nèi)部治理審計的活力所在，將審計視點和的著眼點從具體經(jīng)濟業(yè)務轉(zhuǎn)移到治理過程上來，對審計的事項要進行全面了解，從不同的視角對各個部分有重點地、客觀地、獨立地進行分析，揭示單位治理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性題目，分析其深層次原因，提出建設性意見，為單位加強治理、進步效益，建立良好的運營秩序發(fā)揮作用。 4.加強事前事中審計，對高校經(jīng)濟活動實施全過程監(jiān)視。內(nèi)部審計職員由于對本單位的情況熟悉，應將其審計方向放在對單位經(jīng)營治理及業(yè)務過程的分析和評價上，并對整個運作全過程進行參與和監(jiān)視。開展內(nèi)部治理審計，不應僅限于事后監(jiān)視，更多的是事前預防與事中控制，對單位內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)視和評價。通過事前事中審計，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的題目，把單位的風險降到最低程度。審計職員在進行治理及效益審計時，應按照內(nèi)部控制評審的要求，采用靈活多樣的審計，找出治理上存在的題目和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，對癥下藥，從而促進單位健全和完善內(nèi)部控制，使治理活動有序進行。 5.加強隊伍建設，進步審計職員業(yè)務素質(zhì)。要開展內(nèi)部治理審計，將審計范圍從財務領域向經(jīng)營和治理領域擴展，這就要求審計職員必須具有良好的業(yè)務素質(zhì)，必須注重知識的更新和知識面的擴展，在把握財務、統(tǒng)計、審計知識的同時，還需熟識國家的法規(guī)和經(jīng)濟改革的方針政策，把握治理、工程技術、法律法規(guī)等綜合知識，具有敏銳的洞察力和判定力。只有把握了廣博的知識，才能參與治理審計，并通過對審計對象的分析、評價，做出公道的審計判定，找出治理中存在的題目和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并據(jù)此提出建議，幫助被審計單位改善治理，進步經(jīng)濟效益。 6.拓寬審計領域，推動治理審計實踐的。高校內(nèi)部治理審計要與其他種類的內(nèi)審項目結(jié)合起來。要結(jié)合本單位特點有針對性選擇內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟合同審計等類型審計項目。開始時，要選擇那些規(guī)模小、易于操縱的項目，然后再選擇一兩個跨部分的項目做試點，為全面開展治理審計摸索方法、積累經(jīng)驗。一般情況下按照調(diào)查、測試和評價的方法，可以查出治理上存在的題目，找出題目的癥結(jié)及原因，進一步確定審計重點。也可以采用對比法、系統(tǒng)分析法，對治理目標、組織、方法、程序、業(yè)務流程及治理效果等進行綜合檢查，尋找治理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出審計建議。內(nèi)部治理審計反映了內(nèi)部審計動態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革傾向。關注內(nèi)部治理審計的發(fā)展，將內(nèi)部治理審計與高校治理緊密地結(jié)合起來，是我們必須認真面對的題目。當然，也不能否認，未來的高校治理，還將進一步帶動內(nèi)部治理審計的發(fā)展，內(nèi)部審計機制的不斷完善，也將促進高校治理之進程。逐步完善治理審計體系，預示著內(nèi)部審計發(fā)展的主流方向。 ： [1]東北師范大學審計處。關于深化高校內(nèi)部審計工作的幾點思考[EB/OL].http://web.nenu.edu.cn/shenjc/wmm-1.html. [2]張連華。全國內(nèi)部治理審計研討綜述[J].內(nèi)部審計，2003，（12）。 [3]李勇。試論我國貿(mào)易銀行開展治理審計的難點與對策[EB/OL].http://www.studa.com，2004-08-30. [4]時 現(xiàn)。實施治理審計應留意的若干題目[EB/OL].中內(nèi)協(xié)網(wǎng)（ww.ciia.com.cn）。 [5]大慶油田創(chuàng)業(yè)團體審計部。論財務收支審計如何向治理審計延伸[EB/OL].http://www.drcnet.com.cn，2004-11-29.【高校內(nèi)部治理審計中存在的題目及其對策】相關文章：
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