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企業(yè)轉制過程中審計的幾個著重點
按照中心抓大、調中、放小的改革思路，對中小型企業(yè)的轉制工作已全面展開。由于企業(yè)轉制工作是新生事物，在實際操縱過程中還存在一些，需要不斷完善和改進。根據(jù)筆者從事轉制工作的體會，對轉制工作中較易忽視的幾個重點作一，供：一、審計轉型企業(yè)是否在在帳外資產(chǎn)。對帳外資產(chǎn)的審計是轉制操縱過程中的一個難點，在審計過程中應重點關注二個部分帳外資產(chǎn)：實物形態(tài)的資產(chǎn)即固定資產(chǎn)和貸幣形態(tài)的資產(chǎn)小金庫。由于這部分資產(chǎn)在帳面上沒有反映，而且隱躲也較深，假如審計僅浮于表面，那這部分資產(chǎn)極易流失。分析其帳外資產(chǎn)的形成原因，有客觀的、也有主觀的。從客觀上分析由于企業(yè)平時核算不規(guī)范、資產(chǎn)治理松馳、會計信息失真而造成帳外資產(chǎn)。從主觀上分析，企業(yè)為了小團體利益，想盡辦法鉆政策空子形成的帳外資產(chǎn)、小金庫等，特別是企業(yè)在轉制過程中這種故意行為更加突出。那么在轉制過程中如何正確判定呢？對于前一種情況，審計職員只要在企業(yè)會計職員的配合下，通過實物盤點、帳目清理、核對等一系列操縱，較易地發(fā)現(xiàn)是否有帳外資產(chǎn)。對于后一種情況就復雜多了，比如對固定資產(chǎn)帳外清理不僅要對實物進行盤點，而且還要審核近幾年用度支中有無添置的固定資產(chǎn)，而不進固定資產(chǎn)帳的；有無經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)隨意核銷帳面的現(xiàn)象；有無融資租進的固定資產(chǎn)不按租賃協(xié)議確定的設備價款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出作為原價進帳的；有無自行建造的固定資產(chǎn)不按建造過程中實際發(fā)生的全部支出作為原價進帳的等一系題目進行檢查，才能判定出是否存在帳外固定資產(chǎn)。再比如對是否存在小金庫的審計，需通過重點檢查企業(yè)資金運行情況，看有無資金體外循規(guī)，具體說可以從以下幾點著手：
l、查看企業(yè)的收款收據(jù)，看其收據(jù)號碼是否連號，有無已開收據(jù)未進帳的現(xiàn)象；2、審計企業(yè)的營業(yè)外收進各項目的金額是否足額進帳；3、檢查企業(yè)的應收、應付帳款中有無虛假現(xiàn)象；4、核查企業(yè)是否有收回已核銷壞帳損失不作帳務處理，直接轉為小金庫的等。
二、對轉型企業(yè)的無形資產(chǎn)的價值應正確計價。無形資產(chǎn)是指企業(yè)為進行生產(chǎn)經(jīng)營活動而取的或自創(chuàng)的，能為企業(yè)帶來未來利益的，但不具有物質實體的資產(chǎn)。其特點主要有1、無物質存在。2、不能與特定事物分離。3、產(chǎn)生于上的獨占性或經(jīng)營上的優(yōu)越性。由于其特點及抽象性使企業(yè)在轉制過程中對無形資產(chǎn)一塊最易遺漏，尤其不是外購的是企業(yè)長期形成的無形資產(chǎn)更易疏忽，極易造成國有資產(chǎn)的流失。對無形資產(chǎn)的價值確認按《企業(yè)財務通則》規(guī)定：對購進的無形資產(chǎn)，應按實際本錢進帳；接收投資取得的無形資產(chǎn)，應按照評估確認的價格進帳，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應當按照實際發(fā)生的支出進帳。對于商譽價值是整個企業(yè)的價值減往可辯認資產(chǎn)的公允價值再減往負債后的凈值確定。在轉制企業(yè)的操縱過程中對無形資產(chǎn)價值也應按照上述要求確認，對于有爭議的無形資產(chǎn)價值應聘請已注冊的、有評估權的會計師事務所進行評估確計。
三、對轉制基準日前發(fā)生的業(yè)務收進應正確計量。收進是利潤的主要來源，
也是終極轉化為凈資產(chǎn)的源頭，但是在轉制過程中，轉制人為了侵占國家利益，往往采取將轉制基準日前發(fā)生的業(yè)務收進延期到轉制基準日之后進帳。根據(jù)企業(yè)準則及會計制度規(guī)定，業(yè)務收支進的進帳時間應該是在企業(yè)發(fā)出商品或者已提供勞務，同時收訖貨款或取得索取價款憑據(jù)時，作為業(yè)務收進的進帳時間。比如采用托收承付結算方式的應以發(fā)出商品取得運單并向銀行辦妥托收的時間作為業(yè)務收進進帳時間，采用分期收款方式發(fā)出商品時，應按合同約定的收款日期分期反映收進，再比如企業(yè)提供的勞務，應按勞務完成時確認進帳時間。審計職員應正確判定轉制基準日前發(fā)生的各項業(yè)務收進是否已全部進帳、有無遺漏，特別要檢查轉制前幾個月的每筆業(yè)務收進，有無已開票不進帳的現(xiàn)象。
四、應正確鑒別核實應收賬款中的壞賬損失部分。
壞帳損失是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收帳款。轉制過程中對應收帳款的清理是必要的，尤其是對應收帳款中的壞帳損失部分的確認更為重要，是關系到凈資產(chǎn)的增減及其轉制人和國家集體的利益。在轉制過程中轉制人往往為了自己利益而違反壞帳損失確認標準，把一部分不應作為壞帳損失的應收帳款也作為壞帳損失進行處理，減少收益。根據(jù)企業(yè)會計準則只有符合下列條件的應收帳款才能確以為壞帳：l、債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2、債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；3、債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。審計職員在清理應收帳款中，應重點對已核銷壞帳按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行核對、鑒別，做到筆筆有落實。對屬外地的應收帳款中壞帳可以發(fā)函查詢，對金額較大的需派員上門核對，以保證已核銷壞帳損失真實、正確、可靠。
五、提取的各種福利性基金正確核對。為了做到客觀、公正，既保證轉制企業(yè)職工的利益、又保證國有資產(chǎn)的不流失。對企業(yè)轉制基準日條件取的各種養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、應付福利費、應付工資等福利性資金應正確核對。把審計的重點放在檢查企業(yè)提取的各種福利性基金是否按照國家政策的有關規(guī)定執(zhí)行，比例是否正確，范圍是否擴大，數(shù)字是否真實等。
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