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淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范措施
近年來(lái)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境正在持續(xù)發(fā)生變化，國(guó)內(nèi)外公司相繼曝出的會(huì)計(jì)舞弊丑聞使人們開(kāi)始質(zhì)疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德、公信力度及其存在的價(jià)值。審計(jì)人員也面臨著空前的風(fēng)險(xiǎn)壓力，正確評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用，對(duì)促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展有著重要意義。在審計(jì)發(fā)展的早期，審計(jì)的重心是資產(chǎn)負(fù)債表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，此時(shí)的審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)。隨著股權(quán)投資方式在企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)重點(diǎn)也從檢查受托責(zé)任人對(duì)資產(chǎn)有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)和公允，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、樣本取舍、誤差范圍乃至誤差率的估計(jì)都有相當(dāng)?shù)碾y度。為了進(jìn)一步提高審計(jì)效率，改變抽樣審計(jì)的隨意性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來(lái)。風(fēng)險(xiǎn)是指損失發(fā)生的不確定性，從審計(jì)模型發(fā)展的過(guò)程看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為是由于從事審計(jì)業(yè)務(wù)而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，由于有不同的審計(jì)程序和方法可供選擇和運(yùn)用，同時(shí)加上審計(jì)人員的主觀判斷，從而決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不可避免性。其外在表現(xiàn)形式是“發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性”，該意見(jiàn)也是審計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任的法律依據(jù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)合：客觀存在可以通過(guò)主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是不以人們意志為轉(zhuǎn)移的，只有正確理解和把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵本質(zhì)、成因和特征，才能積極有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大和蔓延。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是對(duì)企業(yè)審計(jì)所承擔(dān)的有關(guān)責(zé)任，即可能發(fā)生的潛在危險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員一般難以控制，而檢查風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)主體行為本身所造成的，因而可以由審計(jì)部門(mén)、審計(jì)人員通過(guò)一系列措施來(lái)加以控制或防范，它與審計(jì)主體在實(shí)施過(guò)程中所運(yùn)用的程序、證據(jù)、方法等要素密切相關(guān)。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，影響或形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，主要有：
(一)被審單位內(nèi)控管理存在漏洞在實(shí)際工作中，受外部環(huán)境及企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響，一些企業(yè)內(nèi)控制度不完善、流程不合理以及不相容職務(wù)未分離等，形成企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制測(cè)試成為抽樣審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容在西方國(guó)家得到廣泛應(yīng)用，以防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。
(二)審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不能將審計(jì)事項(xiàng)全部查清。因此，在審計(jì)方法上一般采用抽樣審計(jì)，從而加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。目前，審計(jì)一般采取判斷抽樣，受審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)水平限制，抽樣時(shí)可能出現(xiàn)：一是對(duì)被審單位一些固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇的樣本量過(guò)小；二是只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量，如存貨審計(jì)，往往只對(duì)存貨的品種數(shù)量進(jìn)行抽樣，而忽視對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法、質(zhì)量、現(xiàn)行價(jià)格、所有權(quán)等方面進(jìn)行審核，因而可能使審計(jì)人員對(duì)存貨的真實(shí)性、完整性作出誤判。
(三)審計(jì)取證可靠性不強(qiáng)證據(jù)的可靠性及證明力如何直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前的取證問(wèn)題主要體現(xiàn)在：一是審計(jì)證據(jù)要素不全、過(guò)程不清、引用法規(guī)不當(dāng)；二是重基本證據(jù)輕輔助證據(jù)；三是忽視簽證前審計(jì)證據(jù)的內(nèi)部審核和簽證后對(duì)簽證意見(jiàn)的分析，特別是簽證意見(jiàn)，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯(cuò)”等，審計(jì)人員對(duì)此若不留意，不及時(shí)改正即會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)；四是審計(jì)資源利用不恰當(dāng)，如直接運(yùn)用企業(yè)的自我陳述，未加以仔細(xì)地判斷、分析、復(fù)核，便將其作為本次審計(jì)的證據(jù)。
(四)審計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，其專業(yè)素質(zhì)高低在很大程度上影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。目前，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，大多是財(cái)經(jīng)類人員，缺乏營(yíng)銷、工程、法律等多面專業(yè)型人員。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在“假信息”真審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境的變換性、復(fù)雜性以及對(duì)政策、法規(guī)的理解，對(duì)審計(jì)人員提出較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，而以現(xiàn)存的知識(shí)結(jié)構(gòu)無(wú)法起到風(fēng)險(xiǎn)管理所要求的作用。
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