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新會計制度下報表內(nèi)容利弊談
畢業(yè)論文1、報表編報期的表述不符合習慣
今年1月1日開始執(zhí)行的《會計制度》（以下簡稱“新會計制度”）將月份和半年度報告均稱為中期報告。會計報表的編報期分為中期報告和年度報告。筆者認為，月報、中期報告和年報的表述與時期劃分1致，才更直觀且易于接受。按習慣中期指會計期間的正中間，將1年1分為2即上半年和下半年，上半年結(jié)束就是1年的正中間。資產(chǎn)負債表、利潤表和應(yīng)交增值稅明細表都是月份報表，將1～11月份的報表統(tǒng)稱為中期報告不符合我們長期形成的習慣。
2、各項資產(chǎn)減值準備通過資產(chǎn)負地表附表“資產(chǎn)減值準備明細表”單獨反映有利有弊
新會計制度要求企業(yè)對可能發(fā)生損失的資產(chǎn)計提減值準備，并明確提出企業(yè)必須計提8項準備。除固定資產(chǎn)減值準備在資產(chǎn)負債表中直接列示外，其余7項減值準備都作為相關(guān)項目的抵減因素被扣除后，在資產(chǎn)負債表中直接列示各相關(guān)項目的凈額，即這7項減值準備及其相應(yīng)項目的原始成本在資產(chǎn)負債表中均不反映，而集中在“資產(chǎn)減值準備明細表”1張表中反映。這樣便于詳細了解企業(yè)本年度各項資產(chǎn)減值準備的計提數(shù)、轉(zhuǎn)回數(shù)及年末余額，同時可以減少資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的行次。但是這樣處理有以下3點不利：
1.資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)按扣除減值準備后的凈須反映，不利于報表使用者了解企業(yè)的資產(chǎn)管理水平。計提減值準備的各項資產(chǎn)的原始成本、已提減值準備及其資產(chǎn)凈額都是報表使用者關(guān)心的指標。如：通過應(yīng)收賬款和壞賬準備數(shù)額的對比，可以了解企業(yè)應(yīng)收賬款的管理能力，了解企業(yè)銷售政策、信用政策是否合理、收賬政策是否得力，還可以進1步了解壞賬準備數(shù)額偏多偏少的原因；通過存貨及其跌價準備的對比，可以了解企業(yè)的存貨管理水平及其管理層把握市場的能力。保持既又能滿足經(jīng)營需要的存貨量是存貸管理的重點。提取過多的存貨跌價準備，1方面說明企業(yè)存貨量大，占用資金多，另1方面也反映出企業(yè)管理層把握市場的能力較弱，而資產(chǎn)負債表上以凈額反映存貨水平，會計報表使用者將無法了解這些重要信息。
2.資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)按扣除減值準備后的凈額反映，不利于財務(wù)指標的和。財務(wù)指標的計算與分析是財務(wù)管理的重要之1，許多重要財務(wù)指標的計算與分析要借助于資產(chǎn)負債表項目及其占用額。如資產(chǎn)負債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)收益率等招標，無1能離開資產(chǎn)負債表進行計算和分析。例如，資產(chǎn)負債率是反映企業(yè)總資產(chǎn)中有多大比例的資產(chǎn)是通過借債取得的指標，資產(chǎn)負債率=（負債總額÷資產(chǎn)總額）×100％。由于計提各項資產(chǎn)減值準備本身并不能減少負債總額，卻使資產(chǎn)總額減少了，且計提的減值準備越多，資產(chǎn)總額減少的也越多，在其他因素不變的情況下，按資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)總額計算的資產(chǎn)負債率將偏高，這樣計算的結(jié)果并不能真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)負債率水平。
當指標的需要依據(jù)資金占用量時，因為資產(chǎn)負債表上反映的資產(chǎn)都是扣除減值準備后的資產(chǎn)凈額，不能滿足指標計算的要求，也不利于指標的。
3.資產(chǎn)負債表與“資產(chǎn)減值準備明細表”的編報時間不1致，不利于對比查看。資產(chǎn)減值準備明細表是年終編報的，報表附注中沒有要求披露計提各項減值準備的相關(guān)，年度中1～11月份的財務(wù)會計報告無法反映出計提的各項減值準備，各項資產(chǎn)計提了減值準備與沒有計提減值準備在資產(chǎn)負債表上的表現(xiàn)形式是1樣的，極易給報表使用者造成1種假象：該資產(chǎn)質(zhì)量不錯。
會計報表的作用不只是提供有關(guān)項目的數(shù)額大小，更重要的是通過項目數(shù)額的大小反映企業(yè)經(jīng)營管理方面的業(yè)績及存在的，必要項目的列示有助于報表使用者更深入地了解企業(yè)的情況。
3、簡化現(xiàn)金流量表項目不1定能簡化現(xiàn)金流量表的編制，卻給預測未來現(xiàn)金流量帶來不便
新會計制度中的現(xiàn)金流量表采用的是修訂后的《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》格式，《股份有限公司會計制度》中的現(xiàn)金流量表采用的是1998年3月20日印發(fā)的《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》格式，與后者相比較，前者在主表部分合并反映了1些項目，將原來的44項壓縮到引項，直接在表中列示的項目減少了1／4多，新格式的現(xiàn)金流量表項目簡潔多了。企業(yè)可以在日常核算的同時，利用多欄式現(xiàn)金日記賬在業(yè)務(wù)發(fā)生時就按現(xiàn)金流量表中的項目分類反映，到期末直接根據(jù)日記賬上的記錄編制現(xiàn)金流量表。修訂后的現(xiàn)金流量表格式對多欄式日記賬欄目的要求要少1些，也簡化了多欄式日記賬的登記。但是如果在期未依據(jù)權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制之間的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)報表項目之間的對應(yīng)關(guān)系編制調(diào)整分錄，再借助于工作底稿或T形賬戶編制現(xiàn)金流量表，則筆者認為這種修訂的意義不大，因為實各界普遍反映的不是報表項目的繁簡，而在于調(diào)整分錄的編制困難。
用直接法編制現(xiàn)金流量表的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于調(diào)整分錄的編制，而這就要求編制人員理解權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的內(nèi)涵，并會分析引起現(xiàn)金流入。流出的報表項目之間的對應(yīng)關(guān)系。如果能將已控權(quán)責發(fā)生制原則編制的損益表和資產(chǎn)負債表與將按收付實現(xiàn)制原則編制的現(xiàn)金流量表結(jié)合起來，根據(jù)它們之間存在對應(yīng)關(guān)系的項目編制調(diào)整分錄，現(xiàn)金流量表項目的多少就不再是問題。相反，充分披露現(xiàn)金流入。流出項目更有利于會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。新會計制度中的現(xiàn)金流量表將“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”和“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”兩個項目合并為“吸收投資所收到的現(xiàn)金”，將“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”和“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”兩個項目合并為“投資所支付的現(xiàn)金”，反而不利于報表使用者預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。因為吸收權(quán)益性投資不需償還、對外權(quán)益性投資不可收回，它們對未來現(xiàn)金流量的是通過數(shù)額不大的“支付現(xiàn)金股利”或“收到現(xiàn)金股利”兩個項目來反映，但是債權(quán)性投資可收回，發(fā)行債券需償還，它們對未來現(xiàn)金流量的影響就比較大，合并反映后將給預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量帶來不便。
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