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論會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險及控制
畢業(yè)論文
論會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險及控制
[摘 要]隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，股份制企業(yè)的不斷產(chǎn)生與發(fā)展，社會審計在經(jīng)濟(jì)生活中的作用日趨重要。社會審計是1個高風(fēng)險的行業(yè)，隨著國內(nèi)外會計師事務(wù)所頻頻遭到訴訟，從事社會審計的會計師事務(wù)所也感受到了越來越大的審計風(fēng)險。在國內(nèi)，隨著鄭百文`銀廣夏`麥科特等上市公司的會計信息造假案紛紛被煤體披露，負(fù)責(zé)審計這些上市公司財務(wù)報表的會計師事務(wù)所 受到了人們嚴(yán)厲的譴責(zé)，這1系列審計失敗的案件使中國注冊會計師行業(yè)陷入了信任危機(jī)，于是，人們紛紛把希望寄托于國外著名的會計師事務(wù)所。但是，隨著安然公司破產(chǎn)案引發(fā)的國際“5大”會計師事務(wù)所之首的安達(dá)信會計公司多年來1直為安然造假案件，引起了世人的震驚。本文通過對審計案例的分析，闡述了會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險即經(jīng)營風(fēng)險和職業(yè)風(fēng)險，并結(jié)合會計師事務(wù)所產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因，提出了事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險控制的1些措施。
【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所 審計風(fēng)險 風(fēng)險控制
The discuss audit risk and control of accounting firm
[Abstract]With the modern business enterprise is built and perfected, the share business enterprise is gradually producing and developing, society audit is gradually important in economic day. Society audit is one of trade of high risk. The domestic and international accounting firm suffering with the lawsuit again and again, the accounting firm engaged in society audit experiences bigger and bigger audit risk. In the domestic, listed companys wrong accountancy information, for example zhengbaiwen `yinguanxia` maikete etc , was published by the media , be responsible for the accounting firm that audit these listed companieses financial report suffered form the scathing rebuke in people, this a series audit the case of the failure made China register the accountant profession to sink into the trustful of crisis, though, people consign the accounting firm of the outside the country to the hope in droves. But, along with safely the head of the nations" five big" accounting firm that company bankruptcy case cause of peaceful always reach letter accountancys company many in the last years for concocting the case safely, cause the people of this world shock. According to the audit analysis of case, this text expounds the audit risk which the accounting firm faces: operating risk and profession risk, and combining with the reason of the accounting firm’s audit risk, has put forward some measures that the accounting firm carries on the risk controlling.
【Keywords】accounting firm audit risk The risk controlling
目 錄
1、由審計案例引起的思考 ……………………………………………………………1
2、事務(wù)所的審計風(fēng)險及構(gòu)成 …………………………………………………………1
（1）會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險的概念 ………………………………………………1
（2）事務(wù)所審計風(fēng)險的構(gòu)成 …………………………………………………………2
1.對事務(wù)所經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析 ………………………………………………2
（1）經(jīng)營決策風(fēng)險產(chǎn)生的原因 ………………………………………………………2
（2）客戶維護(hù)存在的缺陷 ……………………………………………………………2
（3）市場開拓風(fēng)險的存在 ……………………………………………………………3
（4）員工管理的漏洞 …………………………………………………………………4
（5）管理制度的不完善 ………………………………………………………………4
（6）收支運(yùn)用不合理 …………………………………………………………………4
2. 對事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析 ………………………………………………4
（1）審計期望差異的存在 ……………………………………………………………4
（2）采用的審計模式和選用的審計方法有缺陷，都使審計職業(yè)風(fēng)險常產(chǎn)生 ………5
（3）審計理念落后 ………………………………………………………………………5
3、事務(wù)所應(yīng)對審計風(fēng)險進(jìn)行有效的控制、管理 ………………………………………5
（1）關(guān)于對經(jīng)營風(fēng)險的風(fēng)險控制 …………………………………………………………5
1.加快實(shí)行合伙制的進(jìn)程 …………………………………………………………………6
2.加強(qiáng)獨(dú)立性控制 …………………………………………………………………………6
3.建立健全內(nèi)部管理制度提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量 …………………………………………………7
（2）對于職業(yè)風(fēng)險的風(fēng)險控制 ……………………………………………………………8
1.增強(qiáng)社會公眾對審計的理解，縮減期望差 ……………………………………………8
2.爭取將職業(yè)風(fēng)險控制在隱性狀態(tài) ………………………………………………………9
3.購買職業(yè)責(zé)任保險 ………………………………………………………………………9
結(jié)束語 …………………………………………………………………………………………9
參考文獻(xiàn) ………………………………………………………………………………………9
論會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險及控制
1、 由審計案例引起的思考
隨著鄭百文、黎明股份、銀廣夏、麥科特等上市公司的會計信息造假案紛紛被媒體揭露，負(fù)責(zé)審計這些上市公司財務(wù)報表的會計師事務(wù)所受到了人們的嚴(yán)厲譴責(zé)，這1系列審計失敗的案件使中國注冊會計師行業(yè)陷入了信任危機(jī)，于是，人們紛紛寄希望于國外著名的會計師事務(wù)所。然而，隨著美國能源巨頭安然公司破產(chǎn)案的爆發(fā)，引出的國際“5大”會計師事務(wù)所之首的安達(dá)信會計公司多年來1直為安然虛報收入和利潤、隱瞞巨額債務(wù)和虧損、出具虛假財務(wù)報告、使投資者和債權(quán)人遭受了巨大損失的案件，引起了世人的震驚。這時人們不得不反思：究竟是什么原因?qū)е氯绱酥嗟臅嫀熓聞?wù)所遭到訴訟？會計師事務(wù)所應(yīng)該怎樣才能防范、控制審計風(fēng)險？
筆者以為：由于審計風(fēng)險的客觀性，它永遠(yuǎn)都存在，不能完全消除，只能進(jìn)行控制、管理，使其降到最低或最小。而會計師事務(wù)所要控制審計風(fēng)險，增強(qiáng)風(fēng)險防御能力，必須深究其原因，通過對這些審計案例的分析以及借鑒其他學(xué)者的研究，引發(fā)了筆者對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的思考：1、事務(wù)所的審計風(fēng)險主要由經(jīng)營風(fēng)險和職業(yè)風(fēng)險構(gòu)成。2對于不同的審計風(fēng)險，事務(wù)所應(yīng)區(qū)別采取不同的措施。
2、 會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險及構(gòu)成
（1） 會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的概念
對于審計風(fēng)險的定義，存在多種不同的觀點(diǎn)。美國注冊會計師協(xié)會認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員對于存在重大錯報的財務(wù)報表未能適當(dāng)?shù)陌l(fā)表他的意見的風(fēng)險。”中國注冊會計師協(xié)會《獨(dú)立審計準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中指出：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報和漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。”關(guān)于這些觀點(diǎn)，筆者立足于事務(wù)所是1個自負(fù)盈虧的法人實(shí)體的角度，認(rèn)為美國和中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于審計風(fēng)險的定義，都是指發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性，它僅考慮了風(fēng)險產(chǎn)生的1個原因即發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡纯紤]這種行為的后果是否會給審計主體①帶來損失。因此，在考慮損失的這1點(diǎn)上，我比較贊同胡春元博士的觀點(diǎn)即“完整的審計風(fēng)險概念，應(yīng)從廣義上理解，即不僅包括審計過程的缺陷導(dǎo)致審計結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險，而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債或倒閉所可能對審計組織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險②。”這種觀點(diǎn)既考慮了審計過程中審計主體的損失，而且考慮到了因客戶經(jīng)營失敗而導(dǎo)致的營業(yè)風(fēng)險。它雖然不是由審計主體的過錯產(chǎn)生的，但實(shí)質(zhì)上是固有風(fēng)險，不能由審計主體所控制，因而，客戶的經(jīng)營失敗必然會給審計主體帶來審計連帶風(fēng)險。但由于本文從事務(wù)所的角度出發(fā)來探討審計風(fēng)險，所以，暫不把因客戶經(jīng)營失敗而導(dǎo)致的營業(yè)風(fēng)險列入本文討論的范圍。
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