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淺談關(guān)稅會計處理研究論文
關(guān)稅會計科目的設(shè)置
為了全面反映企業(yè)關(guān)稅的繳納、結(jié)余情況及進(jìn)出口關(guān)稅的計算，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下分別設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”、“應(yīng)交出口關(guān)稅”明細(xì)科目。
“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”的貸方發(fā)生額反映計算出應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實際上繳的進(jìn)口關(guān)稅，貸方余額表示欠繳的進(jìn)口關(guān)稅，借方余額表示多繳的進(jìn)口關(guān)稅；
“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”的貸方發(fā)生額反映出應(yīng)繳的出口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實際上繳的出口關(guān)稅，貸方余額表示欠繳的出口關(guān)稅，借方余額表示多繳的出口關(guān)稅。
當(dāng)企業(yè)計算出應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅時，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)出口關(guān)稅”，實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”等科目。當(dāng)企業(yè)計算出應(yīng)繳的出口關(guān)稅時，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”，實際繳納時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”等。
關(guān)稅的會計核算
下面分別就工業(yè)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的關(guān)稅會計核算進(jìn)行說明：
工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計核算工業(yè)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進(jìn)口原材料或其他產(chǎn)品，按規(guī)定計算的應(yīng)繳關(guān)稅，不通過“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目核算，應(yīng)與進(jìn)口原材料等的價款及其他費(fèi)用一并計入進(jìn)口原材料的采購成本，在會計核算上，借記“材料采購”或“原材料”，貸記“銀行存款”等。對于企業(yè)根據(jù)與外商簽訂的加工裝配和中小型補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)的國外設(shè)備，其應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅在支付時，借記“在建工程一引進(jìn)設(shè)備工程”，貸記“長期應(yīng)付款一補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”、“銀行存款”等。企業(yè)在出口時，國家為了鼓勵出口，擴(kuò)大對外貿(mào)易，除國家限制的出口商品外，一律免征出口關(guān)稅，不涉及到出口關(guān)稅的會計核算。企業(yè)出口產(chǎn)品如果需要繳納關(guān)稅，支付時可直接計入銷售稅金，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。
出口關(guān)稅的會計核算
目前，外貿(mào)企業(yè)交納出口關(guān)稅的業(yè)務(wù)主要有自營出口，代理出口和易貨貿(mào)易出口等。
（1）自營出口是外貿(mào)企業(yè)的主要出口業(yè)務(wù)。當(dāng)企業(yè)計算出按規(guī)定應(yīng)繳納的自營出口關(guān)稅時，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。當(dāng)實際繳納出口關(guān)稅時，借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅貸：銀行存款
（2）代理出口業(yè)務(wù)代理出口是由委托單位負(fù)擔(dān)出口盈虧。當(dāng)計算出代繳的關(guān)稅時，借記“代理出口銷售成本”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，實際上繳時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
（3）易貨貿(mào)易出口業(yè)務(wù)外貿(mào)企業(yè)對易貨貿(mào)易出口計算出的應(yīng)繳出口關(guān)稅時，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。企業(yè)實際繳納出口關(guān)稅時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
外貿(mào)企業(yè)關(guān)稅的會計核算
外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的商品應(yīng)納的關(guān)稅通過“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目核算。下面分別進(jìn)出口關(guān)稅的情形說明其會計核算。
進(jìn)口關(guān)稅的會計核算外貿(mào)企業(yè)目前交納進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口業(yè)務(wù)有自營進(jìn)口、代理進(jìn)口、國家調(diào)撥進(jìn)口、易貨貿(mào)易進(jìn)口和專項外匯進(jìn)口等。
（1）自營進(jìn)口
外貿(mào)企業(yè)計算出自營進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的關(guān)稅時
借：商品采購一進(jìn)口商品采購一自營進(jìn)口
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅企業(yè)實際繳納進(jìn)口關(guān)稅時
借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
貸：銀行存款
（2）代理進(jìn)口代理進(jìn)口是指外貿(mào)企業(yè)代委托單位進(jìn)口的業(yè)務(wù)，由委托單位承擔(dān)進(jìn)口盈虧，外貿(mào)企業(yè)只按規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)，并代征代繳進(jìn)口關(guān)稅，最后原數(shù)向委托單位收取進(jìn)口關(guān)稅。外貿(mào)企業(yè)代付進(jìn)口關(guān)稅時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”科目；向委托單位托收時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。
（3）易貨貿(mào)易進(jìn)口
外貿(mào)企業(yè)易貨貿(mào)易進(jìn)口，進(jìn)口關(guān)稅直接在“商品采購”科目核算，借記“商品采購一易貨進(jìn)口采購”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”。
實際繳納進(jìn)口關(guān)稅時，
借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
貸：銀行存款
（4）國家調(diào)撥進(jìn)口業(yè)務(wù)對國家調(diào)撥進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的關(guān)稅，借記“商品采購一進(jìn)口商品采購一國家調(diào)撥進(jìn)口”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”。當(dāng)企業(yè)實際繳納進(jìn)口關(guān)稅時，
借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
貸：銀行存款
（5）專項進(jìn)口業(yè)務(wù)專項進(jìn)口業(yè)務(wù)是國家專項安排外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的業(yè)務(wù)，其盈虧由企業(yè)與國家單獨(dú)清算。當(dāng)計算出應(yīng)繳納的專項進(jìn)口關(guān)稅時，借記“其他銷售成本一專項銷售成本”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。
企業(yè)實際繳納上述進(jìn)口關(guān)稅時
借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
貸：銀行存款
企業(yè)關(guān)稅收取的滯納金或罰款的會計核算
對于企業(yè)遲繳關(guān)稅加收的滯納金和違反稅法被處以罰款的支出，不通過“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”或“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”等科目核算，應(yīng)在稅后利潤中列支。具體會計分錄為：借記“利潤分配一未分配利潤”，貸記“銀行存款”。企業(yè)這筆滯納金或罰款如果發(fā)生在會計年度終了，也可以通過調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”科目核算，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“銀行存款”。
出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理
1、自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)，按規(guī)定計算出應(yīng)交納的關(guān)稅，借記“商品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。實際交納時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
2、代理出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理商品流通企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)，因出口而交納的關(guān)稅仍由委托方負(fù)擔(dān)。商品流通企業(yè)按規(guī)定計算出代交的關(guān)稅時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目。實際交納時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理
工業(yè)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進(jìn)口原材料或其他產(chǎn)品，按規(guī)定計算應(yīng)交納的進(jìn)口關(guān)稅，不通過“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目核算，而是與進(jìn)口原材料等的價款及其他費(fèi)用一并計入進(jìn)口原材料的采購成本，借記“材料采購”或“原材料”科目，貸記“銀行存款”等科目。對于企業(yè)根據(jù)與外商簽訂的加工裝配和中小型補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)的國外設(shè)備，其應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅在支付時，借記“在建工程一引進(jìn)設(shè)備工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款-補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款”、“銀行存款”等科目。企業(yè)出口產(chǎn)品如果需要交納出口關(guān)稅，支付時可直接計入銷售稅金，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目
商品流通企業(yè)關(guān)稅的會計處理
有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等），按其經(jīng)營方式的不同，其進(jìn)出口業(yè)務(wù)可以分為自營和代理兩大類。不同經(jīng)營方式下的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，有關(guān)關(guān)稅會計處理的方法和內(nèi)容也不相同。
進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理
1、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理商品流通企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)，按規(guī)定計算應(yīng)交納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“商品采購”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。實際交納時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
2、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理
代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，對商品流通企業(yè)來說，一般不墊付貨款，多以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進(jìn)口業(yè)務(wù)而應(yīng)交納的關(guān)稅均由委托方負(fù)擔(dān)，商品流通企業(yè)即使向海關(guān)交納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要向委托方收回。
商品流通企業(yè)代付進(jìn)口關(guān)稅時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。向委托方托收時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。
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