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會計信息經濟后果理論分析論文
新的會計準則頒布后,在會計學界長生了比較大的影響,有的專家評論道,這在一定程度上可以說是中國會計、審計發展史上新的里程碑。在市場經濟迅猛發展的今天,市場經濟的決定性作用越來越強烈,新的會計準則的實施一定會多當前的經濟發展產生后果。學界在深入探討,進行思考的同時,也對也對新會計準則的執行是否能進一步改善中國資本市場表示擔憂。本文基于此,對計經濟后果的相關理論與關系進行探討,分析其產生和原因,并對相關理論進行剖析。
一、問題的提出
新會計準則的頒布與實施必然會產生經濟后果。會計信息的使用者在做出決策的時候往往會計信息為依據的,所以會計信息的質量與會計工作的整個質量的優劣有著密不可分的聯系。會計信息的經濟后果主要有正效應經濟后果和負效應經濟后果。由于我國的經濟不斷的發展,所以人們對會計工作也越來越重視,尤其是會計信息的質量受到了人們的高度重視,會計信息的真實性可以很好的反映出企業的經濟活動,這樣管理層在制定決策的時候就能有一個良好的經濟,所以會計信息的正效應經濟后果就是可以幫助企業有效的控制企業的經濟活動,是企業健康穩定發展。而會計信息產生負效應經濟后果則不能為企業的決策提供正確的依據,嚴重制約企業的發展。產生負效應經濟后果的原因主要有國家的一些相關法律法規都存在著不足,使犯罪分子可以利用法律的漏洞來制定一些虛假的會計信息,其次就是社會沒有充分發揮其審計監督的責任,沒有提供一個良好的經濟市場,最后就是人們為了自己的經濟利益導致的信息不對稱。
二、會計信息經濟后果的相關理論
(一)有效市場理論
有效市場的三種形式,也就是強勢有效市場、半強勢有效市場以及弱勢有效市場,這個根據會計信息的范圍將證券的市場來進行分類的。到目前為止,還沒有人能夠證明一個市場是完全有效率的,例如,在強勢有效市場上,證券的價格是對全部的信息無論是公開的還是非公開的一個體現,沒有一個投資者可以依據反應的信息壟斷來獲得差額利潤,所以有效市場理論又被人們稱為有效市場假說。在有效市場理論的基礎上,證券的價格顯示的信息含量是非常充分的,財務報表的信息對投資者或者做出一些相關的決策的意義通常是不大的。從總體的市場上看來,會計信息對投資者的收益不會造成影響。也就是說,會計信息只是保證市場有效性的一個工具,這與經濟后果的理論表面上是相互矛盾的,但是實際上是可以相互調節的。
(二)利益相關者理論
企業在進行活動或者運營的時候,企業的管理者與股東、員工、債權人、顧客以及供應商等的利益是相互關聯的,例如管理者給予員工一些薪資報酬和福利等,而員工則為企業提供技能勞務,供應商為企業提供物品和一些勞務,企業直接給予現金給供應商。他們對企業的貢獻與回報存在著對策性的要求,如果由于信息的不對稱就會引起逆向選擇以及道德風險等問題,所以所有利益相關者就很難實現其對等性。
(三)契約理論
契約理論就是指企業為了減少的交易的成本,讓企業的內部對一些資源配置的活動進行開展,由專業的企業家來對各種生產要素進行指揮,實現資源的配置,對企業成本進行控制,但是值得注意的是,企業家的指揮范圍是受到制約的,他只能在一定的范圍內對其他要素進行指揮。也就是說要素交易關系是企業的內部關系,而產品交易關系才是企業外部的關系,但是兩者從本質上來說都是屬于契約關系。利益相關者理論中利益相關者之間的利益關系以及沖突都是由契約聯系在一起的,企業從整體上來看就是一個契約的集合體。也有人認為,企業會計核算的目的就是將契約雙方也就是利益相關者雙方的法律權力以及要求都真實的反映出來,所以會計核算是以契約為對象的。企業對會計信息進行處理的時候由于處理方法選擇的不同將會產生不同的契約職責或者代理績效,這是因為會計政策本身就存在著契約性。企業的財務報表很可能會被企業的利益相關者利用獲取對其最大的經濟利益,這也就是一個企業的很多利益相關者之間的斗爭,會計準則是財務報表的依據,具有經濟后果,我們可以把會計準則看成是一種公共的契約。利益相關者相互博弈的博弈論的一個分支就是代理理論,也就是說當委托人和代理人之間發生了利益的沖突,它研究的是在這個時候設計一份合同可以激勵代理人按照委托人的利益來做事,也就是說簽訂合同來控制道德風險的問題。人們普遍認為會計準則越完善就可以直接影響企業的決策選擇,產生經濟后果。
(四)信息不對稱
在市場的實際交易過程中,不同類型的市場參與者對于交易資產的情況可能是知道的,但也可能是不知道的,這樣就出現了市場信息的不對稱。市場信息的不對稱會產生比較嚴重的后果,這種嚴重的后果體現在交易合同簽訂的前后,在簽訂交易合同之前可能會出現逆向選擇的問題,而在簽訂交易合同之后則需要面對道德風險的問題。逆向選擇問題與有效證券市場相違背,影響了證券市場的有效性。為了避免信息不對稱對信息市場的影響,可以選擇自動生成一個機制,使得一個由于信息不對稱而消失的市場可以依然存在并且慢慢的完善而變得有效。會計信息從會計的本質上來說是沒有價值的,但是卻可以解決信息不對稱問題,保證市場的有效性。
三、相關理論的相互關系
從經濟后果的視角下來看,所有的相關理論就是在信息不對稱的情況下進行的一個博弈的過程,并且這個過程具有循環性,市場的有效理論提供的市場環境是理想的,在這樣一個理想的市場環境下將所有的相關信息都集合在一起,人們可以根據這一價格為依據來做出決策,而財務信息是信息資源的一種,但是卻由于市場信息的不對稱性使得交易過程中出現逆向選擇或者道德風險,使市場變得不完善。市場在交易的過程中會出現各種交易成本,其中包括信息成本,在交易的過程中,企業通常會為了交易成本呃降低而存在,同時也是各種利益相關者為了自身的利益而簽訂的契約集合體。通常情況下所有的利益相關者對企業的貢獻和獲取的回報是具有對等性的,但是由于信息不對稱而導致的逆向選擇和道德風險問題,會打破各個利益相關者之間的對等關系而發生沖突,但是這種沖突是可以通過簽訂一些契約來相互制約的[4]。除此之外,信息的不對稱性還會導致企業的所有權與企業的經營權產生分離進而產生代理問題,但是也可以通過最優的合同來解決,而財務報表就是為制定最優合同時被利用。
四、結束語
新會計準則是中國繼1993年會計改革后又一次具有劃時代意義的會計改革,對于完善中國社會主義市場經濟體制具有重要意義。在目前這個異常微妙的時刻,我們只有較為準確地預期到新會計準則實施的經濟后果,才能更加深刻地認識企業利用原準則進行利潤操縱的異化會計行為。會計準則畢竟只是一個生產會計信息的技術規范,它解決的是“該如何處理”的問題。
作者：王靜 單位：沂水縣水務公司
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