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人力資源成本會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及研究對象
一、人力資源的資產(chǎn)屬性
首先，人力資源是企業(yè)的資產(chǎn)。人力資源會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的本質(zhì)區(qū)別就在于人力資源會(huì)計(jì)將人力資源投資視為資產(chǎn)，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)則作為費(fèi)用。所以談?wù)撊肆Y源會(huì)計(jì)，首先就要確認(rèn)人力資源是否是資產(chǎn)?資產(chǎn)，是企業(yè)擁有或控制的，能夠以貨幣計(jì)量，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。據(jù)此定義，人力資源是企業(yè)的資產(chǎn)，因?yàn)槿肆Y源是指人的勞動(dòng)能力，勞動(dòng)者的這種勞動(dòng)能力顯然是可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入的;而且，人力資源的成本，即企業(yè)投資在人力資源上的招聘費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工資及福利費(fèi)等支出都是能夠以貨幣計(jì)量的;還有，人力資源也是企業(yè)可以實(shí)際控制的，一旦勞動(dòng)者被企業(yè)雇傭，他的勞動(dòng)力事實(shí)上就已經(jīng)為企業(yè)所控制，在勞動(dòng)契約解除以前，勞動(dòng)者不能再自由地向他人出售勞動(dòng)力，特別是正常上班時(shí)間，勞動(dòng)者的時(shí)間和所做的事都不能為自己所控制。所以，企業(yè)的人力資源是企業(yè)所擁有或控制的，能夠以貨幣計(jì)量，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的重要經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)的重要資產(chǎn)。
其次，人力資源應(yīng)屬企業(yè)的無形資產(chǎn)。因?yàn)椋瑹o形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，具有無實(shí)物形態(tài)、用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾矶钟小⒖梢栽谝粋�(gè)以上的會(huì)計(jì)期間為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益、所提供的未來經(jīng)濟(jì)效益具有不確定性等特征。人力資源符合上述定義和特征：人力資產(chǎn)不具備實(shí)物形態(tài)。人力資產(chǎn)本質(zhì)上是指員工的服務(wù)能力和潛力，這種能力、潛力是沒有實(shí)物形態(tài)的;人力資產(chǎn)是用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或管理的人力資源;人力資產(chǎn)投資的受益期通常在一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上，服務(wù)期低于一個(gè)會(huì)計(jì)期間的員工的工資等支出一般直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不予以資本化;人力資產(chǎn)到底能為企業(yè)帶來多大的效益是很難估計(jì)的，另外，由于人才的流動(dòng)性大，使人力資產(chǎn)的受益期事實(shí)上也很難確定。綜上所述，人力資源應(yīng)屬企業(yè)的無形資產(chǎn)。
二、人力資源成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)
馬克思指出：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個(gè)商品價(jià)值，用公式表示是W=c+v+m，如果從這個(gè)產(chǎn)品價(jià)值減去剩余價(jià)值，那么在商品中剩下的，只是一個(gè)在生產(chǎn)要上耗去的資本價(jià)值c+v的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值。”“只是補(bǔ)商品使資本家自身耗費(fèi)的東西，所以對資本家來說，這就商品的成本價(jià)格。”在這里，被馬克思稱之為商品的“成本格”的那部分商品價(jià)值，指的就是商品的成本。人力資源成本作為一種價(jià)值范疇，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中是客觀存在的，不過在對人力資源成本的把握上，要注意兩點(diǎn)：一是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和資本主義市場經(jīng)濟(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)作為自主經(jīng)營和自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，其基本的經(jīng)營目標(biāo)就是向社會(huì)提供商品，滿足一定的社會(huì)需要，同時(shí)要以產(chǎn)品的銷售收入抵償自己在商品的生產(chǎn)經(jīng)營中所支出的各種勞動(dòng)耗費(fèi)，并取得盈利。人力資源是一項(xiàng)重要的資源，企業(yè)必須重視人力資源的有效開發(fā)和管理。人力資源成本會(huì)計(jì)是指主要研究有關(guān)人力資源投資支人力資源會(huì)計(jì)論文出的計(jì)量、核算和報(bào)告的人力資源會(huì)計(jì)。人力資源會(huì)計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。目前，人力資源成本會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)工作中起到愈來愈大的作用。
但二者有一個(gè)最基本的共同點(diǎn)，就是二者都是市場經(jīng)濟(jì)，因此資本主義市場經(jīng)濟(jì)中的商品價(jià)值、成本、利潤等經(jīng)濟(jì)范疇，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中，仍然有其存在的客觀必然性，只是它們所體現(xiàn)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系有所不同。二是人力資源成本與一般商品成本有很大區(qū)別。一般商品的理論成本由兩部分組成：(1)已耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值(c)，(2)勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值(v)，因此，一般商品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)可以概括為：“生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程所耗費(fèi)的資金總和”。但人力資源與之不同，它在使用過程中為商品創(chuàng)造了價(jià)值，也為自身創(chuàng)造了價(jià)值，但其本身不僅不會(huì)發(fā)生耗費(fèi)，而且還會(huì)增值。綜上所述，可以對人力資源成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)概括為：力資源在使用過程中為商品創(chuàng)造的價(jià)值和為自身創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣體現(xiàn)，即企業(yè)在取得和使用人力資源過程中所耗費(fèi)的資金總和
三、人力資源成本會(huì)計(jì)的對象及處理方法
人力資源成本會(huì)計(jì)的對象是指人力資源成本會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。從理論上講，也就是人力資源成本包括的內(nèi)容，即企業(yè)為取得和使用人力資源而發(fā)生的招聘、錄用、教育、培訓(xùn)、醫(yī)療、保險(xiǎn)、工資、福利和管理等的費(fèi)用和支出。與其他資產(chǎn)成本的分類相似，人力資源成本包括歷史成本和重置成本兩種。
1.人力資源歷史成本，它是指已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)實(shí)成本，伴隨著人力資源的獲得、擁有、使用、安置和流動(dòng)，所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，它可以按照歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行記錄和核算，它由三個(gè)部分組成：①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，特別是在初期，要經(jīng)常進(jìn)行人力資源的購入和更替，為此企業(yè)所支付的全部價(jià)值，構(gòu)成了人力資源的原始成本;②人力資源具有一個(gè)重要的特點(diǎn)，就是企業(yè)在使用人力資源過程中會(huì)消耗掉許多費(fèi)用，即要為其載體支付工資薪金、津貼和各種福利費(fèi)用，這些構(gòu)成了人力資源的使用成本，畢業(yè)論文人力資源的使用成本是目前人力資源成本中所占比例最大的部分;③為了提高人員的素質(zhì)和技能，使他們適應(yīng)新形式下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，從而提高企業(yè)的競爭能力，企業(yè)必須為從業(yè)人員支付培訓(xùn)和繼續(xù)教育等費(fèi)用，這些構(gòu)成了人力資源的開發(fā)成本。
2.人力資源的重置成本，它是指人力資源作為一種經(jīng)濟(jì)資源，因其具有較強(qiáng)的流動(dòng)性而必須考慮的尚未發(fā)生的潛在成本，即目前重置人力資源應(yīng)該支出的成本。
因此，對于人力資源的歷史成本和重置成本就可以設(shè)置不同的帳戶和采用不同的會(huì)計(jì)處理方法：(1)。對于歷史成本，可以設(shè)置“人力資源投資”總帳帳戶，總括反映人力資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。(2)。對于重置成本，可以設(shè)置“人力資源投資準(zhǔn)備”帳戶，它是“人力資源投資”的備抵帳戶，其余額一般為貸方余額，它可以根據(jù)重置職務(wù)或人員的具體情況，參照勞動(dòng)力市場的現(xiàn)有條件加以預(yù)計(jì)，以“人力資源投資”帳戶的借方余額的一定比例進(jìn)行提取。在提取時(shí)，借計(jì)相關(guān)費(fèi)用帳戶，貸計(jì)“人力資源投資準(zhǔn)備”帳戶，當(dāng)企業(yè)發(fā)生某一職工流出或某一職位產(chǎn)生空缺時(shí)，借計(jì)“人力資源投資準(zhǔn)備”帳戶，貸計(jì)“人力資源投資”帳戶。
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