淺談事業(yè)單位結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算

淺談事業(yè)單位結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算

淺談事業(yè)單位結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算 事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位年度財(cái)務(wù)收入與支出相抵后的余額，由于事業(yè)單位實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法，其收支統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算，因此是“大結(jié)余”的概念。本人根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，結(jié)合自身工作體會(huì)，談?wù)勈聵I(yè)單位結(jié)余及其分配的具體核算，與同行們探討。

　　一、事業(yè)單位結(jié)余的內(nèi)容

　　事業(yè)單位的結(jié)余按資金用途不同分為：經(jīng)常性收支結(jié)余和專項(xiàng)資金收支結(jié)余。經(jīng)常性收支結(jié)余按資金獲得渠道不同又分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。
　　事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外的各項(xiàng)經(jīng)常收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余的多少說明事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過程中收支相抵的程度，計(jì)算公式為：
　　事業(yè)結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 事業(yè)收入 附屬單位繳款 其他收入-事業(yè)支出-對(duì)附屬單位補(bǔ)助-撥出經(jīng)費(fèi)-上繳上級(jí)支出-結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建-銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）
　　經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收入與其相對(duì)應(yīng)支出相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)結(jié)果所作的計(jì)量，要求經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相配比，計(jì)算公式為：
　　經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出-銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）
　　專項(xiàng)結(jié)余即專項(xiàng)資金收支結(jié)余，是專項(xiàng)資金收入與專項(xiàng)資金支出相抵后的余額。專項(xiàng)結(jié)余應(yīng)按每一專項(xiàng)項(xiàng)目分別進(jìn)行計(jì)算，其計(jì)算公式為：
　　某項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余=該項(xiàng)目撥入專款-該項(xiàng)目專款支出（相關(guān)部分）-該項(xiàng)目撥出專款（相關(guān)部分）

　　二、事業(yè)單位結(jié)余的會(huì)計(jì)核算

　　事業(yè)單位在進(jìn)行結(jié)余核算以前，必需著重做好三方面工作：一是清理、核對(duì)年度預(yù)算收支和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)。對(duì)財(cái)政部門、上級(jí)單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)以及應(yīng)上繳、撥補(bǔ)的款項(xiàng)等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級(jí)之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。二是清理往來款項(xiàng)。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)不能掛在往來款上，凡屬本年的各項(xiàng)收支都應(yīng)及時(shí)入賬，列入當(dāng)年收支。三是分別計(jì)算各項(xiàng)結(jié)余，不能相互混淆。
　　1.“事業(yè)結(jié)余”的核算
　　“事業(yè)結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外各項(xiàng)經(jīng)常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)；如出現(xiàn)支大于收情況，則用紅字結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目。本科目平時(shí)一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：財(cái)政補(bǔ)助收入
　　　　上級(jí)補(bǔ)助收入
　　　　附屬單位繳款
　　　　事業(yè)收入
　　　　其他收入
　　　貸：事業(yè)結(jié)余
　　將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：事業(yè)結(jié)余
　　　貸：撥出經(jīng)費(fèi)
　　　　　事業(yè)支出
　　　　　上繳上級(jí)支出
　　　　　銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)）
　　　　　對(duì)附屬單位補(bǔ)助
　　　　　結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
　　本科目貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，借方余額為當(dāng)期需要彌補(bǔ)的差額。年度終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
　　2.“經(jīng)營結(jié)余”的核算
　　“經(jīng)營結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收入與其相對(duì)應(yīng)支出相抵后的余額。
　　貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)。本科目平時(shí)一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：經(jīng)營收入
　　　貸：經(jīng)營結(jié)余
　　將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”（經(jīng)營業(yè)務(wù)）等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：經(jīng)營結(jié)余
　　　貸：經(jīng)營支出
　　　　　銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）
　　本科目貸方余額為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余，借方余額為經(jīng)營虧損。年度終了，單位應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。需要注意的是：如出現(xiàn)經(jīng)營虧損，“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額不能結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目，只能掛在“經(jīng)營結(jié)余”科目，需用以后年度的經(jīng)營收益來彌補(bǔ)。

　　3.專項(xiàng)結(jié)余的核算
　　專項(xiàng)結(jié)余是專項(xiàng)資金收支相抵后的余額，事業(yè)單位的專項(xiàng)結(jié)余分已完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余和未完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余。事業(yè)單位的未完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；事業(yè)單位的已完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門或項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管部門審批后，分三種情況處理：一是給項(xiàng)目組的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)要增列專款支出；二是留給單位的直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；三是收繳財(cái)政部門或項(xiàng)目主管單位的則沖抵撥入專款。
　　事業(yè)單位的已完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余不在年末集中進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，而是在專項(xiàng)項(xiàng)目完工并結(jié)清收支后，根據(jù)財(cái)務(wù)管理的要求以書面材料向同級(jí)財(cái)政部門或項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管部門報(bào)批后進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄如下：
　　屬本單位直接實(shí)施的專項(xiàng)項(xiàng)目完工，經(jīng)批準(zhǔn)核銷支出，會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：撥入專款
　　　貸：專款支出
　　由所屬單位實(shí)施的專項(xiàng)項(xiàng)目完工，經(jīng)批準(zhǔn)核銷支出，會(huì)計(jì)分錄：
　　借：撥入專款
　　　貸：撥出專款
　　項(xiàng)目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)，對(duì)項(xiàng)目組有突出貢獻(xiàn)人員給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，其獎(jiǎng)勵(lì)支出要增加專款支出額度，會(huì)計(jì)分錄：
　　借：專款支出
　　　貸：現(xiàn)金（銀行存款）
　　項(xiàng)目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)留給單位，會(huì)計(jì)分錄：
　　借：撥入專款
　　　貸：事業(yè)基金——一般基金
　　項(xiàng)目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)上繳原撥款單位，會(huì)計(jì)分錄：
　　借：撥入專款
　　　貸：銀行存款

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