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      借貸記賬法新解

      時間:2024-07-04 02:58:39 會計畢業(yè)論文 我要投稿
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      借貸記賬法新解

      借貸記賬法新解 摘 要 借貸記賬法是一種最基本的、也是人們最熟悉的會計核算方法。但這一方法的實質(zhì)和深刻內(nèi)涵還遠沒有被揭示出來,還有很多疑惑沒有得到解答。筆者認為,借貸二字決不是單純的記賬符號,而是有明確和深刻含義的。現(xiàn)行的會計等式是不正確的,應該改變。借貸記賬法并不是一種“絕妙的創(chuàng)造”,而是一種直觀、深刻和樸實的核算方法。
        關(guān)鍵詞 借貸記賬法 會計核算對象 會計等式 經(jīng)濟利益
       
      借貸記賬法是全世界、也是我國通用的記賬方法。其科學性和優(yōu)越性是經(jīng)過了大量實踐檢驗的,是舉世公認的。但是,這并不是說我們對借貸記賬法的基本理論就全部理解透徹了。事實上,在借貸記賬法的“上空”,還漂浮著一些疑云。我們甚至對借貸二字的含義也沒有完全了解。本文試圖提出一些問題,并作一些初步的探討。
      1 會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”真是借貸記賬法的基本理論依據(jù)嗎
      科學、完整地復式記賬法是以一定的會計等式為基礎(chǔ)的。一般認為,借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。簡言之,就是:
      資產(chǎn)=權(quán)益         。1)
      筆者認為,這是不對的。在各種經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后,會計等式(1)的變化不外乎是以下兩種情況:
      (1)等式兩邊同時變化,則“同增同減”。如資產(chǎn)增加,則權(quán)益增加;資產(chǎn)減少,則權(quán)益減少!
      (2)等式只有一邊發(fā)生變化,則“有增有減”。如資產(chǎn)不變,權(quán)益內(nèi)部有增有減;權(quán)益不變,資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。
      顯然,這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規(guī)則,而不是借貸記賬法的記賬規(guī)則。這說明,會計等式(1)不是借貸記賬法的理論依據(jù)。
      “資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”不能作為借貸記賬法的理論依據(jù),其原因是這個等式是錯誤的。因為資產(chǎn)和權(quán)益并不相等,而是性質(zhì)相反,數(shù)學符號也相反。用等式表示,應該是“資產(chǎn)=-權(quán)益”,即“資產(chǎn)+權(quán)益=0”!百Y產(chǎn)+權(quán)益=0”才是正確的會計等式,“資產(chǎn)=權(quán)益”僅僅是反映在忽略數(shù)學符號的情況下資產(chǎn)和權(quán)益的絕對值相等這一特定情況。
      可見,作為借貸記賬法理論依據(jù)會計等式應該是:
      資產(chǎn)+權(quán)益=0       。2)
      在會計等式(2)里,不管是幾個要素同時變化,還是僅有一個要素內(nèi)部變化,都只有一種情況發(fā)生,這就是“有增必有減,增減必相等”。如資產(chǎn)增加,則權(quán)益必減少;資產(chǎn)不變,則權(quán)益內(nèi)部有增有減;權(quán)益不變,則資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。
      假設符號“借”表示增加,符號“貸”表示減少,則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸,借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規(guī)則!
      由此可見,借貸記賬法的理論依據(jù)應該是“資產(chǎn)+權(quán)益=0”。
      2 如何理解借貸記賬法的會計等式
      眾所周知,現(xiàn)行的會計系統(tǒng)是以“資產(chǎn)=權(quán)益”(即會計等式(1)),而不是“資產(chǎn)+權(quán)益=0”(即會計等式(2))為基礎(chǔ)的。這兩個會計等式明顯不一樣。難道幾百年以來所用的會計等式就錯了嗎?
      2.1 從純數(shù)學的意義來看,兩個會計等式是完全等效的
      在“資產(chǎn)=權(quán)益”里,權(quán)益的值是取的絕對值,因而是正數(shù)。而在“資產(chǎn)+權(quán)益=0”里,權(quán)益的值是其實際值數(shù)。權(quán)益的實際值和資產(chǎn)相反,是一個負數(shù)。因此,“資產(chǎn)+權(quán)益=0”反映的是一個正數(shù)和一個負數(shù)相加,二者正好相互抵消這一現(xiàn)象?梢,這兩個會計等式本質(zhì)上并沒有區(qū)別,只是表示方法不同而已。
      2.2 從經(jīng)濟意義上看,兩個會計等式反映了對會計核算對象的不同理解
      盡管兩個會計等式都是成立的,在數(shù)學上是等效的,但這兩個會計等式所表達的對會計對象的認識是不同的。
      會計等式體現(xiàn)了會計要素及其相互之間的關(guān)系,而會計要素又是會計對象的具體化。因此,會計等式的表述形式實際上反映了人們對會計對象的認識。下面分析兩個會計等式對會計對象是如何理解的。
      2.2.1 對資產(chǎn)和權(quán)益的關(guān)系理解不同
      “資產(chǎn)+權(quán)益=0”認為,資產(chǎn)和權(quán)益是一個整體,可以放在一起進行直接的加減運算。會計對象就是由這兩個部分組成的一個整體,即“會計對象=資產(chǎn)+權(quán)益”!百Y產(chǎn)=權(quán)益”則認為,資產(chǎn)和權(quán)益是同一個會計對象在兩個不同角度上的反映。二者不能放在一起進行直接地加減運算。會計對象可以具體化為資產(chǎn)和權(quán)益兩個會計要素,但這兩個要素不能相加減。
      2.2.2 對會計對象的整體性質(zhì)理解不同
      “資產(chǎn)=權(quán)益”認為,會計核算的對象是資金及其運動,其總體即為資金的總額。“資產(chǎn)+權(quán)益=0”則認為,會計對象的值在整體上“=0”。
      為什么會計對象整體會表現(xiàn)為一種為0的“中性”狀態(tài)?這要從哲學的角度進行分析。由于矛盾的基本平衡而使事物呈現(xiàn)出為0的“中性”狀態(tài),并相對穩(wěn)定,這種情況在世界上是普遍存在的。世界上任何事物都是對立統(tǒng)一并且往往在整體上表現(xiàn)為“0”的。例如,電是正電和負電的對立統(tǒng)一,一個物體往往由于所帶正電荷和負電荷相等而表現(xiàn)為不帶電。又如,力是作用力和反作用力的對立統(tǒng)一,二者卻往往相互抵消,物體表現(xiàn)為相對靜止。再比如,原子中有質(zhì)子、中子和電子,相應地科學家也發(fā)現(xiàn)了反質(zhì)子、反中子和反電子,乃至于與物質(zhì)世界相對應地,存在一個反物質(zhì)世界。而正物質(zhì)和反物質(zhì)相遇就會變成0(“物質(zhì)湮滅”)。
      自然界是這樣,社會也是如此。如法律上的權(quán)利義務相輔相成、市場中的供求平衡都使主體在總體上呈現(xiàn)出為“0”的“中性”。企業(yè)是一個享受民事權(quán)利、同時又承擔民事責任的主體,資產(chǎn)(企業(yè)所擁有的一種經(jīng)濟權(quán)利)和權(quán)益(企業(yè)所承擔的一種責任)是對等的,兩者相互“抵消”(資產(chǎn)+權(quán)益)后企業(yè)的“凈權(quán)利”為0。
      2.2.3 對資產(chǎn)和權(quán)益屬性的理解不同
      “資產(chǎn)=權(quán)益”認為,資產(chǎn)反映資金的占用,權(quán)益則反映了資金的來源。都是資金在不同角度上的反映,都是正數(shù)。但不能相加減。資產(chǎn)和權(quán)益是一種平行、對等的關(guān)系。資產(chǎn)和權(quán)益并不是一對矛盾,僅僅是數(shù)量上相等的兩個獨立的對象。而按“資產(chǎn)+權(quán)益=0”,資產(chǎn)和權(quán)益一正一負,性質(zhì)相反,但又可以共居于一體,可以放在一超相加減,具有同一性?梢,資產(chǎn)和負債構(gòu)成會計對象內(nèi)部的一對基本矛盾。

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