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我國治理會計工作存在的題目及對策
一、治理會計工作中存在的題目近年來，隨著社會經濟的發展和科學技術的進步，我國治理會計的國際化進程明顯加快，取得了一定的成績。但是，目前我國治理會計的應用層次和水平都還不高，大多數企業仍處于起步階段。固然治理會計在大中型企業中得到了一定的運用，如責任會計、量本利分析、變動本錢法、零基預算、凈現值法等方法的實施頗有成效，但在大多數小型企業、貿易服務類企業中卻沒有應用過治理會計方法。我國治理會計工作主要存在以下幾個題目。
1．治理會計理論體系不健全
我國治理會計的理論和方法基本上是從西方國家引進的，目前還沒有形成一個聯系我國實際的系統的治理會計理論體系。首先，有關治理會計理論研究的專著較少，而且研究領域狹隘、信息滯后；治理會計理論研究隊伍薄弱，缺乏高層次的理論研究職員。其次，現有治理會計的技術、方法操縱性差，沒有創新能力；對我國已有的治理會計應用的經驗也未能從理論與實踐相結合上進行案例總結。這是我國治理會計難以推廣的主要原因之一。
2．核算手段落后
我國一部分企業至今仍用手工記賬，固然大型企業和部分合資企業以及金融系統引用了電算化技術，但計算機的應用程度和利用效率較低，多處于事后記賬的低級水平，沒有事前猜測、事中控制的能力。而且現階段企業引用的電算化軟件大多是適用于財務會計體系的，而用于治理會計的軟件系統目前還很少見。
3．企業經營治理職員和財會職員的素質水平不高
我國企業的決策者一般對治理會計的重要性熟悉不足，對治理會計工作缺乏應有的重視，導致企業財會職員觀念陳舊，治理會計知識淺薄、應用水平不高。有資料表明，即便是大中型企業，有大專文化水平以上的會計職員僅占20％左右。多數企業的財會職員對日常財務資料的處理僅限于事后記賬，且分析能力差，很難將有效信息運用到企業的治理決策中往。
4．企業內部治理制度不完善
有的企業內部治理混亂，缺少健全的規章制度和完善的激勵約束機制，從而影響了治理會計工作的開展。
二、改進的對策
針對目前我國治理會計工作存在的題目，筆者提出以下對策，以促進我國治理會計工作的開展。
1．成立全國治理會計協會，組織開展全國治理會計學術理論研究工作
美國于1972年景立了獨立的治理會計協會，不久，英國也成立了類似的學會，并分別出版《治理會計》月刊，向全世界發行，推動了治理會計理論的研究。筆者建議我國也應盡快成立全國治理會計協會。這個協會由會計師、工程師、部分企業治理職員組成，負責組織開展全國治理會計工作以及治理會計理論研究與學術交流工作。協會可每年召開一次年會暨學術研討會議，出版會議論文集。假如我國成立了治理會計協會，并能積極有效地開展工作，必將對我國治理會計工作與學術研究的開展以及對企業治理水平的進步起到重要的作用。
2．鼓勵推動中小企業利用計算機網絡收集治理會計所需的信息，開展治理會計工作
目前我國有中小型企業800萬家左右，占全國企業總數的99％。[1]多數中小企業由于治理制度不健全、治理手段落后，難以開展治理會計工作。現在已進進信息時代，經濟的信息化與全球化推動了世界經濟的一體化，促進了新經濟的形成。諾貝爾經濟學獎金獲得者、世界著名的經濟學家蒙代爾教授說：“由于以信息同等共享為特征的新經濟的出現，給那些貧困、偏遠、被拋棄在高速經濟增長之外的國家帶來飛越的機會”。[2]在新經濟下，網絡系統以低廉本錢提供了市場的、經濟的、科技的、治理的各類信息，這對中小型企業尤其是相對偏遠、后進地區的企業的治理者與財會職員來說是盡對需要的。因此，筆者建議有關部分應積極鼓勵和推動中小企業利用計算機網絡收集信息，督促企業建立健全治理制度，逐步把治理會計工作開展起來。
3．大型企業及有條件的中型企業可通過網絡聯通，實行治理國際化
治理國際化使企業結構處于分布化與網絡狀態的扁平化組織結構，能調動各類職員的主觀能動性，成為自主創新主體。企業的內部網、數據庫可使所有企業單元獲得所需的信息，這些信息在企業治理決策中發揮作用。由于企業決策是由各部分如治理會計、設計、制造等部分的職員參與制定，因而可以充分調動企業各層次、各類職員的主觀能動性，進步企業決策的科學水平。在企業內部，網絡成了企業生產、營銷、服務、購物、技術研究、新產品開發及企業內部人事、財務會計、治理會計、物資、檔案、資料治理等各環節，以及與子公司、合作伙伴、代理商等聯系的主要媒體與實施場所，企業可以通過網絡實行企業治理一體化。例如，企業的產品設計，不但有治理會計師、設計者、制造者參與，各地的顧客也可通過網絡參與，設計出自己所需的功能、結構、外型的產品(這是海爾公司多年的做法，深受顧客的歡迎)。在產品銷售中，企業通過網絡可與供銷商保持實時的密切聯系，不僅能實現成品的零庫存、原材料接近于零庫存，增加時效性，而且降低庫存本錢。在產品運輸中，對數碼產品如音樂、信息等，可在網上直接完成運輸，從而降低運輸本錢。在網上還可以實現國際電子商務，即無紙貿易。它具有迅速、高效、精確、低本錢等特點，有改善企業治理、加強與貿易伙伴的關系、進步國內外競爭力的作用。貿易方式信息化已成為當今世界發展的潮流。治理會計職員可以通過網絡收集到國內外有關市場的、經濟的、金融的、技術的、治理的、物流的、人才的各類信息，并將整理分析過的信息供企業領導與治理職員以及本人工作使用；還可以在網上了解企業各部分(包括子公司)、各崗位的職員或單位實施、完成企業有關生產、庫存、銷售的數目指標與各項技術指標情況，并進行實時監視，以保障企業規則、任務、指標的完成。在企業治理一體化方面，值得推薦的是海爾公司的企業文化與治理方法。
治理國際化是以經濟信息化與全球化為基礎相應而生的新的治理系統。它比治理會計作用更大，應用范圍更廣。盡管治理國際化為治理會計工作的開展提供了諸多方便條件與更多的信息量的功能，使治理會計工作更有效深進地開展，但盡不能替換治理會計工作。如企業在開發設計一個新產品時，需要工程技術職員與治理會計師根據產品的功能質量需要，對每一結構與部件進行功能、本錢、質量與價值分析，以求該產品的功能、本錢、質量的整體效果及其價值近于1。每項分析工作都是非常具體化的，采用的分析、計算方法也是不同的。筆者在實際工作中創造了VTS(價值工程、全面質量治理、系統工程)綜合分析方法，可供治理會計職員、工程技術職員應用。
4．加強治理會計理論建設，進步我國治理會計水平
要建立完善的治理會計理論體系，首先要處理好治理會計與財務會計的聯系與矛盾題目。
治理會計與財務會計兩者研究的領域都是企業的價值運動，財務會計的對象是過往的價值運動，而治理會計的對象是未來的價值運動。治理會計來源于財務會計，兩者相互支持、協調工作，各自發揮自身不同的功能，共同為企業決策部分服務。但是從工作分工上講，財務會計通過信息系統將相關財務會計信息提供給企業外部的信息使用者，服務于社會各相關方面；而治理會計則通過信息系統所產生的相關治理信息，提供給企業經營治理決策者、執行者，在企業經營決策與經營治理中發揮著直接重要的作用。
由于治理會計是從企業本身治理的需要出發，為企業治理者正確地進行最優治理決策提供主要依據，所以治理會計必須有自身獨立的理論體系。一方面，可以大量吸收高等數學、數理統計等技術方法，不斷融合到治理會計的概念體系中往，使之系統化；另一方面，成立專門的治理會計研究組織，使之規范化；還可以大量出版發行治理會計書刊，在高等院校擴大治理會計教學領域，組織面向全社會的治理會計資格考試認證等等，使我國治理會計的研究隊伍不斷發展壯大。在治理會計理論研究中需要會計理論和實務工作者攜起手來，共同攻關，形成一個由理論研究者、實務應用者、企業決策者、教育人士和研究職員共同推進和發展治理會計理論研究的潮流，營造出中國的治理會計理論體系。
我們不僅要積極學習發達國家的治理會計的新理論、新方法，博采眾長，為我所用，而且還應總結完善我國以往行之有效、具有我國特色的治理會計的相關經驗和方法，諸如上世紀50年代初實行的廠部、車間、班組三級核算；60年代初實行的廠內計劃價格、資金分級治理；70年代大慶油田實行的內部結算；80年代吉林省實行的廠內銀行、首鋼的“包、保、核”；90年代邯鄲鋼鐵團體推行的“市場模擬，本錢否決”等等。對于這些既適合我國國情又有價值的成功經驗，理論研究職員應認真加以總結概括，將其上升到理論，以充實我國治理會計的內涵。其他諸如加快我國治理會計電算化步伐、加強治理會計職員培訓，進步財會職員素質，都是當前開展治理會計工作確當務之急。
[參考文獻]
[1]張志強．談優化我國中小企業的發展環境[N]．中國高新技術產業導報，2002—04—19．
[2]蒙代爾．論新經濟對推動經濟快速發展的機制與意義[J]．中國經濟快訊周刊，2001，(2)：45—46。
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