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資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算分析
摘 要：為了真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量,為信息使用者提供客觀的會(huì)計(jì)信息,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)發(fā)生減值的資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。為了保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎. 企業(yè)還應(yīng)當(dāng)合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。就資產(chǎn)減值確認(rèn)`計(jì)量 及其財(cái)務(wù)處理等進(jìn)行分析,以便會(huì)計(jì)人員參考使用。?關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)組；可收回金額 ? ?
1 資產(chǎn)減值的確認(rèn)?
1.1 資產(chǎn)減值跡象的確定?
新準(zhǔn)則明確規(guī)定,資產(chǎn)的減值跡象可能來自于企業(yè)的內(nèi)部,也可能來自于企業(yè)的外部.因此可將資產(chǎn)減值跡象分為內(nèi)部跡象和外部跡象。（1）內(nèi)部減值跡象。主要是：資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)金額; 資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)虧損遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于預(yù)計(jì)金額等。（2）外部跡象。主要是：資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。?
1.2 資產(chǎn)減值時(shí)間的確定 ?
新準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。?
2 資產(chǎn)減值的計(jì)量?
新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。所謂可收回金額指資產(chǎn)銷售凈值(資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額)與使用價(jià)值(資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)二者中的較高者。 ?
可收回金額的計(jì)量是認(rèn)定資產(chǎn)是否發(fā)生減值以及確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的關(guān)鍵，在實(shí)務(wù)中需要企業(yè)管理者對(duì)此進(jìn)行職業(yè)判斷。?
（1）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定。資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定主要在于公允價(jià)值的確定。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)公允價(jià)值的確定主要有以下三種：(1)以銷售協(xié)議價(jià)作為公允價(jià)值；(2)不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)該按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格即買方出價(jià)作為公允價(jià)值；(3)上述兩項(xiàng)都不存在的情況下，應(yīng)以最佳信息的估計(jì)數(shù)作為公允價(jià)值。資產(chǎn)的公允價(jià)值確定后，減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額便可確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定仍無法可靠估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。?
（2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。該現(xiàn)值應(yīng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。其計(jì)算公式為：?
未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=資產(chǎn)持續(xù)使用過程中以及最終處置所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量×折現(xiàn)率?
由此可見確定現(xiàn)值關(guān)鍵是對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量、使用壽命、折現(xiàn)率三要素的確定。對(duì)此，新準(zhǔn)則也作出了明確的相應(yīng)的規(guī)定：第一，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的確定。未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，凈現(xiàn)金流量的確定包括持續(xù)使用中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與為使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)和持續(xù)使用過程所必須的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出之差；使用壽命結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金流量與所支付的現(xiàn)金流量之差。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量通常應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。采用期望現(xiàn)金流量法，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計(jì)算。第二，使用壽命的確定。準(zhǔn)則要求企業(yè)管理層對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命期內(nèi)的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)算或預(yù)測(cè)，要求不考慮未來可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項(xiàng)(如所得稅的現(xiàn)金流量)，進(jìn)行最佳估計(jì)。第三，折現(xiàn)率的確定。折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購(gòu)置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)；無法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率；資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，應(yīng)當(dāng)使用不同的折現(xiàn)率。? 3 資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算?
根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失均應(yīng)通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算.通過這一科目可以反映出本期企業(yè)計(jì)提的所有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，“資產(chǎn)減值損失”屬于損益類科目，在利潤(rùn)表中進(jìn)行列示，因此通過利潤(rùn)表即可看出資產(chǎn)減值損失對(duì)利潤(rùn)的影響。資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失；本科目按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。企業(yè)在發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí)作如下賬務(wù)處理：?
借：資產(chǎn)減值損失?
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等?
（1）單項(xiàng)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。?
當(dāng)資產(chǎn)有跡象表明其發(fā)生減值時(shí)，即按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。?
例1 2007年12月31日，華山公司對(duì)一固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)因市場(chǎng)環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經(jīng)測(cè)算該固定資產(chǎn)的可收回金額為1000萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，高于其可收回金額，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元（1200-1000），會(huì)計(jì)處理如下：?
借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失 200?
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200?
（2）資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理。?
所謂資產(chǎn)組,是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組,其組成是由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成.認(rèn)定資產(chǎn)組最關(guān)鍵的是該項(xiàng)資產(chǎn)能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量.?
新準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)組的減值損失，按以下順序進(jìn)行分?jǐn)?首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；其他資產(chǎn)中除商譽(yù)外，按各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比例進(jìn)行分?jǐn)偂?
（3）商譽(yù)減值的賬務(wù)處理。?
新準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)減值也做了相關(guān)的規(guī)定, 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)至少在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試,對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起按照合理的方法分?jǐn)偟较嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合.會(huì)計(jì)末期，比較各相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與其可收回金額，并確認(rèn)減值損失。
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