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金融衍生工具對(duì)會(huì)計(jì)影響及其對(duì)策
[摘要] 隨著我國入世后金融業(yè)于今年年底的全面開放，越來越廣泛的金融衍生工具的應(yīng)用對(duì)我國的會(huì)計(jì)產(chǎn)生了極大的影響。金融衍生工具由于自身所具有的各種優(yōu)點(diǎn)及其所伴隨的巨大風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)工作造成了巨大的沖擊。本文試對(duì)金融衍生工具可能對(duì)會(huì)計(jì)造成的影響和如何應(yīng)對(duì)的方法進(jìn)行了初步的研究。[關(guān)鍵詞] 金融衍生工具會(huì)計(jì)影響對(duì)策
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融業(yè)今年年底的全面開放，金融衍生工具的應(yīng)用越來越廣泛，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)產(chǎn)生的極大的影響，具體有幾個(gè)方面，應(yīng)如何應(yīng)對(duì)，這正是本文所要討論的。
一、具體影響
1.對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響
主要體現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債兩個(gè)項(xiàng)目上。金融衍生工具不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。首先絕大多數(shù)金融衍生工具合約主要是規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約定，而且這個(gè)活動(dòng)是將來要發(fā)生的；其次金融衍生工具的成本和公允價(jià)值無法確定；最后，金融衍生工具所產(chǎn)生的利益的不確定性；
2.計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的影響
由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以過去已發(fā)生的交易為基礎(chǔ)，使其對(duì)未來將發(fā)生的交易則不予以反映，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息缺乏相關(guān)性，不能滿足使用者的需要。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)報(bào)表要素之間存在的相互關(guān)系，使得當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目符合某個(gè)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就會(huì)自動(dòng)要求確認(rèn)另一個(gè)要素。對(duì)于衍生金融工具，由于將其確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)存在上述問題，因此不可避免地會(huì)對(duì)其所能產(chǎn)生收益的確認(rèn)帶來困難。事實(shí)上，一切衍生金融工具都與不確定的未來現(xiàn)金流量高度相關(guān)，每一項(xiàng)衍生金融工具預(yù)期的報(bào)酬意味著應(yīng)有的預(yù)期現(xiàn)金流入，而它的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)則意味著可能發(fā)生的現(xiàn)金流出。由于衍生金融工具的性質(zhì)、條件、金額、期限均不相同，其所具有的風(fēng)險(xiǎn)程度也大不一樣。即使有時(shí)某一項(xiàng)目已被確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，但隨著客觀條件的變化，有時(shí)需要取消原先的確認(rèn)，而根據(jù)新條件加以確認(rèn)。
3.對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響
現(xiàn)行的會(huì)計(jì)的模式主要的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本，而金融衍生工具從簽訂合約開始到較易發(fā)生結(jié)束還有一個(gè)過程，并且在此期間僅同衍生工具的市場(chǎng)幾個(gè)是不斷變化，但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只是反映簽約時(shí)具體的點(diǎn)價(jià)格，市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)并不能得到及時(shí)體現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)無法反映，監(jiān)管就更談不上。
4.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
金融衍生工具對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和編制方法這兩個(gè)方面有影響。首先，按照現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，金融衍生工具無法得到充分反映，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表無法滿足使用者的需求，目前金融衍生工具交易主要是以表外業(yè)務(wù)形式存在，并不列入報(bào)表，只是輔助說明，使用者無法了解金融衍生工具面臨的風(fēng)險(xiǎn)。如果要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)做調(diào)整，這即是一個(gè)極大的難題。其次即使對(duì)對(duì)“會(huì)計(jì)報(bào)表”做了改變，采用了新的確認(rèn)和計(jì)算方法，仍有許多金融衍生工具無法體現(xiàn)在表內(nèi)。由于金融衍生工具基本上都是一些未履行的合約，同市場(chǎng)行情的瞬息萬變緊密相關(guān)，關(guān)于金融衍生工具的信息變得至關(guān)重要，外部人員是無法了解詳情的。如果報(bào)表的使用者為能夠在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中獲取相應(yīng)的信息，認(rèn)識(shí)到相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)參與金融衍生工具交易失敗而遭到巨額損失，就會(huì)給投資者帶來重大的損失和傷害。這無疑有悖于“對(duì)報(bào)表使用者決策有重要影響的全部經(jīng)濟(jì)信息”的充分揭示這一重要的原則。
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