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德國(guó)成本會(huì)計(jì)與作業(yè)成本法的比較與融合
摘 要：德國(guó)成本會(huì)計(jì)和作業(yè)成本法是兩種西方發(fā)達(dá)國(guó)家采用的先進(jìn)的成本方法。經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，它們各自形成了一套完整的體系。將這兩種方法進(jìn)行融合，通過(guò)兩者的比較從成本核算方面提出融合的具體方法。?關(guān)鍵詞：德國(guó)成本會(huì)計(jì)；作業(yè)成本法；比較與融合?
1 德國(guó)成本會(huì)計(jì)概述及原理?
1.1 相關(guān)概念?
�。�1）成本中心。成本中心是指只對(duì)成本和費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。與美國(guó)相比，德國(guó)對(duì)成本中心有更嚴(yán)格的定義。①成本中心里的成本必須是可計(jì)量的，并且能明確它的產(chǎn)出量。②產(chǎn)出量必須是可重復(fù)性的。③每個(gè)成本中心只能由一個(gè)經(jīng)理負(fù)責(zé)，但一個(gè)經(jīng)理可以同時(shí)負(fù)責(zé)多個(gè)成本中心。④成本中心的規(guī)模是可以控制的。⑤中心的成本、技術(shù)、資源類型和工作是相似的。⑥成本分配的驅(qū)動(dòng)必須是可計(jì)量的并且是可計(jì)劃的。⑦中心可分為初級(jí)成本中心（primary cost centers）和終級(jí)成本中心（final cost centers）。?
�。�2）計(jì)量結(jié)構(gòu)。計(jì)量結(jié)構(gòu)是指以計(jì)量為基礎(chǔ)的成本分配方式。德國(guó)成本會(huì)計(jì)對(duì)資源從進(jìn)入企業(yè)直到最后生產(chǎn)出產(chǎn)品的全過(guò)程都會(huì)進(jìn)行計(jì)量。成本中心對(duì)資源一般是用該中心的產(chǎn)出數(shù)量來(lái)計(jì)量的。?
�。�3）成本的性質(zhì)。GPK中的成本中心根據(jù)資源與本中心產(chǎn)出量的關(guān)系，始終將資源分為固定成本和變動(dòng)成本，并最終歸集到產(chǎn)品。?
1.2 德國(guó)成本會(huì)計(jì)核算的計(jì)算過(guò)程?
德國(guó)成本會(huì)計(jì)的核算流程（見(jiàn)圖1）?
第一步：區(qū)分不同的成本類型，比如勞動(dòng)力、原材料和折舊等。每個(gè)成本類型都要分為固定成本和變動(dòng)成本，并且這種劃分也會(huì)隨著成本中心的成本分配到產(chǎn)品或其他成本中心中。這里的變動(dòng)成本始終是與產(chǎn)出量相關(guān)的。?
第二步：將資源分配到成本中心。GPK有兩種不同類型的成本中心：初級(jí)成本中心和終級(jí)成本中心。初級(jí)成本中心是歸集與產(chǎn)品制造過(guò)程關(guān)聯(lián)不大的費(fèi)用，比如車間管理費(fèi)、折舊等。終級(jí)成本中心是歸集與產(chǎn)品制造過(guò)程緊密關(guān)聯(lián)的費(fèi)用，比如生產(chǎn)人員工資等。在歸集成本時(shí)，初級(jí)成本中心的成本首先需要?dú)w集到與產(chǎn)品關(guān)聯(lián)更為緊密的終級(jí)成本中心中，并且歸集到終級(jí)成本中心的成本在初級(jí)成本中心里必須是變動(dòng)成本。此時(shí)，初級(jí)成本中心里只有固定成本，它的變動(dòng)成本已經(jīng)轉(zhuǎn)移到了終級(jí)成本中心里了。?
第三步：將直接材料、直接人工以及終級(jí)成本中心里的變動(dòng)成本分配到產(chǎn)品。這一步主要是計(jì)算產(chǎn)品的變動(dòng)成本，再加上留在終級(jí)成本中心和初級(jí)成本中心就能夠得到產(chǎn)品的完全成本。?
德國(guó)成本會(huì)計(jì)把產(chǎn)品成本分為變動(dòng)成本和固定成本，對(duì)于固定成本也可以根據(jù)其留在成本中心的類型再分為產(chǎn)品層次和企業(yè)層次。這樣核算的最大優(yōu)勢(shì)就是便于計(jì)算產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)。按照GPK的方法，企業(yè)可以根據(jù)其不同級(jí)別的管理目的計(jì)算出產(chǎn)品層次的邊際貢獻(xiàn)、客戶層次的邊際貢獻(xiàn)以及企業(yè)層次的邊際貢獻(xiàn)。?
2 作業(yè)成本法概述及原理?
2.1 相關(guān)概念?
（1）資源。資源是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)行的費(fèi)用支出，即消耗的費(fèi)用。它包括：物料、能源、設(shè)備、資金和人工等。?
�。�2）作業(yè)。作業(yè)指相關(guān)的一系列任務(wù)的總稱，或指組織內(nèi)為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動(dòng)。它是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)程中的各個(gè)工作程序或工作環(huán)節(jié)。?
�。�3）成本對(duì)象。成本對(duì)象是指企業(yè)需要計(jì)量成本的對(duì)象。它是成本分配的終點(diǎn)，它可以是產(chǎn)品也可以是顧客，分配到產(chǎn)品或顧客的成本反映了成本對(duì)象消耗的作業(yè)成本。?
�。�4）成本動(dòng)因。成本動(dòng)因指解釋發(fā)生成本作業(yè)特性的計(jì)量指標(biāo)，反應(yīng)作業(yè)所耗用的成本和其他作業(yè)耗用的作業(yè)量。從作業(yè)范疇來(lái)看，成本動(dòng)因指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本標(biāo)的與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介因素。?
2.2 作業(yè)成本核算的計(jì)算過(guò)程?
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