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論我國稅務(wù)代理工作的重要性、存在的問題及解決方案
「關(guān)鍵詞」稅務(wù)代理
我國稅收征管體制改革的一個重要內(nèi)容就是推行稅務(wù)代理制，實行會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所，稅務(wù)咨詢機構(gòu)等社會中介機構(gòu)代理辦稅，并使之成為稅收征管體系中的一個不可缺少的重要環(huán)節(jié)。日本的稅務(wù)代理制度已經(jīng)實行了80多年，美國、英國、我國的香港，也都實行了稅務(wù)代理制。為了適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，我國也實行了稅務(wù)代理制度。但是，我國的稅務(wù)代理制度在實踐過程中存在著很多問題，如不加以解決會嚴(yán)重影響這一制度的推行并將影響稅收收入，破壞現(xiàn)有的稅收征收體制。本文從以下幾個方面對此加以論述。
一、我國實行稅務(wù)代理制度的必要性和法律依據(jù)
�。ㄒ唬嵭卸悇�(wù)代理工作的必要性
實行稅務(wù)代理制是我國社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求。首先是依法治稅的需要，因為隨著改革開放的深入進(jìn)行，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式越來越復(fù)雜，偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出，這就要求稅務(wù)部門的工作職能由征收管理型轉(zhuǎn)向監(jiān)督檢查型，長期以來存在的“保姆式”稅收征管模式將不復(fù)存在，稅務(wù)部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上。為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應(yīng)的監(jiān)督制約機制。由于稅務(wù)代理處于相對獨立和公正的立場，它介人稅收事務(wù)，就會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關(guān)系。同時，隨著稅法的完善，為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實施，稅務(wù)機關(guān)也需要有一個連結(jié)稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶，并要求這個中介既能勝任涉稅業(yè)務(wù)，又容易為納稅人所接受。而稅務(wù)代理機構(gòu)恰好在這些方面具有其他機構(gòu)不可替代的作用，因而逐漸成為稅收征管體系的一個不可缺少的部分。
其次，實行稅務(wù)代理制是納稅人的客觀要求。因為搞市場經(jīng)濟必然會有競爭，而稅收直接關(guān)系到納稅人的切身利益，影響到納稅人的競爭實力，而每個納稅人又不可能及時準(zhǔn)確了解和運用稅法保護(hù)自己的合法權(quán)益，并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉(zhuǎn)變，納稅人要由被動納稅變?yōu)橹鲃蛹{稅。原來由稅務(wù)部門擔(dān)負(fù)的核稅、開繳款書等事務(wù)性工作，將由納稅人自己來承擔(dān)，納稅人由于專業(yè)知識、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對自身權(quán)益的保護(hù)等因素，他們必然要向社會尋求中介服務(wù)，尋找精通稅法，熟悉稅收業(yè)務(wù)的專業(yè)人員代為辦理稅收事宜，而實行稅務(wù)代理不僅可以做到依法納稅及兌現(xiàn)優(yōu)惠政策，還節(jié)時省力，有利于納稅人集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。
再次，實行稅務(wù)代理是發(fā)展國際經(jīng)濟交往的需要。因為隨著改革開放的進(jìn)一步深化，涉外稅務(wù)日益復(fù)雜，外商向我國投資而對我國的稅收法律與法規(guī)不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業(yè)人員從事中介服務(wù)，以保護(hù)投資雙方的合法權(quán)益。也正由于稅務(wù)代理的這一特殊地位，決定了代理者必須嚴(yán)格按照稅法和稅收制度辦事，維護(hù)國家法律，又維護(hù)委托人的合法權(quán)益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務(wù)人員直接辦稅可能發(fā)生的弊端，也有利于同國際慣例接軌。
�。ǘ�、實行稅務(wù)代理工作的法律依據(jù)
《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十九條規(guī)定：“ 納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜”，國務(wù)院頒布的實施細(xì)則對稅務(wù)代理問題也作出了具體規(guī)定，實施細(xì)則同時授權(quán)國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定具體的稅務(wù)代理規(guī)則。此后，國家稅務(wù)總局制定了一系列的有關(guān)規(guī)定。因此，這些法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章是我國稅務(wù)代理工作的法律依據(jù)。
二、當(dāng)前我國稅務(wù)代理工作中存在的主要問題
我國由于實行稅務(wù)代理制度時間很短，因此，不可避免地存在著這樣那樣的問題，如代理隊伍參差不齊，代理人的水平不高，代理事項簡單等等問題，但我認(rèn)為當(dāng)前最突出的問題是：稅務(wù)代理工作中存在著強令代理、指定代理和介紹代理等問題，究其原因是稅務(wù)行政機關(guān)和中介代理機構(gòu)之間剪不斷理還亂的關(guān)系在作祟，特別是表現(xiàn)在稅務(wù)行政機關(guān)和稅務(wù)師事務(wù)所之間。
所謂強令代理，是指稅務(wù)行政機關(guān)強令納稅人和某一代理機構(gòu)簽訂稅務(wù)代理合同，建立稅務(wù)代理關(guān)系；指定代理是指稅務(wù)行政機關(guān)指定某一或某些稅務(wù)代理機構(gòu)為納稅代理人的行為；介紹代理是指稅務(wù)行政機關(guān)介紹納稅人與某一代理機構(gòu)簽訂稅務(wù)代理合同，建立稅務(wù)代理關(guān)系的行為。這些行為的具體表現(xiàn)為：
1、當(dāng)新設(shè)企業(yè)到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記證成為納稅主體時，稅務(wù)機關(guān)工作人員利用職務(wù)之便強令其同某一稅務(wù)代理機構(gòu)簽訂合同，由該機構(gòu)進(jìn)行代理，否則拖延受理；
2、稅務(wù)機關(guān)定期公布有資格在其管轄范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)代理工作的中介機構(gòu)名單。沒有進(jìn)入名單的，稅務(wù)機關(guān)不予認(rèn)可；
3、稅務(wù)機關(guān)工作人員利用職務(wù)之便，介紹納稅人和某一代理機構(gòu)簽訂代理合同，并利用其職務(wù)的影響促成合同的簽訂。
4、在以上情形下，稅務(wù)機關(guān)會給予納稅人在稅收征收及稅收稽查等方面的便利和優(yōu)惠。
5、當(dāng)納稅人被查出有納稅違法問題時，稅務(wù)機關(guān)暗示問題納稅人委托稅務(wù)代理機構(gòu)從中斡旋解決問題。
從以上列舉可以看出，這些行為嚴(yán)重背離了稅務(wù)代理工作的基本原則，侵犯了稅務(wù)代理工作的獨立性和服務(wù)性的特點，也造成了對國家機關(guān)工作廉潔性的褻瀆，并往往同逾越職權(quán)等犯罪相聯(lián)系。
為什么會造成以上這些問題呢？我認(rèn)為，根源主要在以下幾個方面。
1、從代理機構(gòu)設(shè)立的歷史原因來看，不少作為稅務(wù)代理機構(gòu)的稅務(wù)師事務(wù)所或稅務(wù)咨詢事務(wù)所都是從稅務(wù)機關(guān)下屬的事業(yè)單位演變而來，兩者在機構(gòu)及人員方面有著藕斷絲連的天然聯(lián)系。雖然國家稅務(wù)主管部門三令五申，要求中介機構(gòu)和稅務(wù)行政部門脫鉤，但是，很多情況下沒有真正做到脫鉤，不少是形式上脫鉤，但實質(zhì)上沒有變化。還有的存在著人員雙重身份的問題。
2、經(jīng)濟利益的驅(qū)使。有的稅務(wù)師事務(wù)所或其他代理機構(gòu)和稅務(wù)行政機關(guān)訂立君子協(xié)定，代理機構(gòu)將稅務(wù)機關(guān)介紹的業(yè)務(wù)收入兩家分成。受這種利益的驅(qū)使，行政機關(guān)就利用其手中的權(quán)利進(jìn)行招攬業(yè)務(wù)，并將分成收入作為發(fā)福利的本錢。并且這種情況在當(dāng)前有愈演愈烈之勢。
3、個別人利欲熏心，這種情況已構(gòu)成了犯罪。稅務(wù)機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部或稅務(wù)征收主管人員，利用職務(wù)之便給代理機構(gòu)介紹業(yè)務(wù)，代理機構(gòu)定期給其回扣，這實際上構(gòu)成了賄賂犯罪。
三、 解決方案
如何解決上述問題呢？我認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加以解決。
�。ㄒ唬� 嚴(yán)格落實現(xiàn)有法規(guī)。
國家稅收主管部門制定了一系列的規(guī)章，可作為解決上述問題的法律依據(jù)。 1999年8月6日國家稅務(wù)總局發(fā)布了《清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)實施方案》的通知，要求全面整頓稅務(wù)代理機構(gòu)， “徹底脫鉤，全面整頓，規(guī)范管理，健康發(fā)
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