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試論會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)注意的幾方面技巧
[摘要] 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)中的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，研究會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的技巧顯得至關(guān)重要。本文通過論述，從合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)、往來賬審計(jì)、利用外部證據(jù)審計(jì)、審計(jì)詢問，以及審計(jì)設(shè)備現(xiàn)代化等方面簡單介紹了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)應(yīng)該注意的技巧，希望對審計(jì)工作者提供一定的啟發(fā)和幫助。[關(guān)鍵詞] 審計(jì)技巧合并報(bào)表往來賬審查審計(jì)詢問
一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)技巧
在合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)實(shí)踐中，需要尋找既準(zhǔn)確又簡便的審計(jì)技巧。合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的難點(diǎn)主要集中在內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵消審核上，因而審計(jì)師常常會(huì)利用合并會(huì)計(jì)報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表、各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間的特殊必然聯(lián)系，對合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，來確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的正確性。總結(jié)下來，應(yīng)該注意下面幾點(diǎn)：
1.利用“合并凈資產(chǎn)”與“母公司凈資產(chǎn)”之間關(guān)系核實(shí)“合并凈資產(chǎn)”的正確性，合并抵消對凈資產(chǎn)的影響有以下幾個(gè)方面：合并前子公司報(bào)表調(diào)整等對母公司長期股權(quán)投資的影響數(shù)、累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù)、存貨抵消數(shù)等。核對關(guān)系如下：合并凈資產(chǎn) 累計(jì)未確認(rèn)投資損失數(shù)-（或 ）長期投資調(diào)整數(shù)-（或 ）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消數(shù) （或-）存貨所含未實(shí)現(xiàn)利潤抵消數(shù) （或）其他資產(chǎn)所含未實(shí)現(xiàn)利潤抵消數(shù)=母公司凈資產(chǎn)。
2.利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關(guān)系，核實(shí)“合并凈利潤”項(xiàng)目的正確性。其存在的關(guān)系為：合并凈利潤 （或-）存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消數(shù) （或-）其他內(nèi)部購銷未實(shí)現(xiàn)利潤抵消數(shù)-（或 ）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消對當(dāng)期利潤的影響數(shù) （或-）合并前投資收益調(diào)整數(shù)-職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其它不屬于投資者所有的利潤分配數(shù)=母公司凈利潤。
3.利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤合計(jì)數(shù)”的關(guān)系來核實(shí)投資收益項(xiàng)目抵消的正確性。由于子公司的凈利潤分別為體現(xiàn)為合并利潤及利潤分配表的各個(gè)項(xiàng)目，因此存在以下計(jì)算關(guān)系：合并投資收益 少數(shù)股東本期收益 本期計(jì)提的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配項(xiàng)目-本期未確認(rèn)投資損失=子公司凈利潤合計(jì)數(shù)。
二、會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)技巧
會(huì)計(jì)賬簿審計(jì)的內(nèi)容主要是看會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、登記和管理是否符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。在審計(jì)工作中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：
1.審閱。通過審閱賬簿記錄的日期和摘要說明，看有無記賬日期顛三倒四、摘要說明含糊不清或摘要說明與賬戶核算內(nèi)容不符的問題；通過審閱賬簿的文字書寫，看有無任意使用紅字記賬或涂改、挖補(bǔ)、刮擦問題；通過審閱憑證金額，看各賬戶金額在承上啟下、結(jié)計(jì)余額和責(zé)任人交接時(shí)是否銜接；有無資產(chǎn)類賬戶出現(xiàn)貸方余額或權(quán)益、負(fù)債類賬戶出現(xiàn)借方余額等異常現(xiàn)象。
2.核對。通過核對各賬戶余額的計(jì)算是否正確，看有無結(jié)總增列或結(jié)總減列以及錯(cuò)記、漏記、重記等問題；通過賬證核對，看賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證是否一致，有無無證記賬或有證不記賬，以及賬證金額不符，故意多記或少記問題；通過賬賬核對，看總賬與所屬明細(xì)賬的內(nèi)容是否相同，記賬方向是否一致，記賬金額是否相符，本期發(fā)生額與期末余額是否相符；通過賬實(shí)核對，看現(xiàn)金、有價(jià)證券、財(cái)產(chǎn)物資等項(xiàng)數(shù)字是否賬實(shí)相符。
3.分析。通過分析，主要看各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本期發(fā)生額的增減變化與上期有無異常情況，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。
4.查詢。對在審閱、核對、分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，通過找知情人直接詢問，從中確定有無賬簿上的舞弊行為。
三、往來賬審計(jì)技巧
往來賬審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)兩個(gè)方面，分屬企業(yè)的短期債券和短期債務(wù)。具體包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收外匯賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目。對往來賬的審計(jì)，是審計(jì)工作中的一個(gè)重點(diǎn)，在實(shí)施過程中，應(yīng)注意掌握下面的一些技巧：
1.分析賬戶的賬齡及余額構(gòu)成，應(yīng)選取賬齡長、金額大的、年內(nèi)往來頻繁年底突然結(jié)算清戶的、年末出現(xiàn)大額貸方余額的等應(yīng)收款項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查詢問和向債務(wù)人進(jìn)行函證。根據(jù)函證情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；未回函的，可以再次復(fù)詢。
2.對應(yīng)收款項(xiàng)收不回已確認(rèn)為壞賬的，應(yīng)審查有無必要的審批手續(xù)，計(jì)提的方法是否適當(dāng)，賬務(wù)處理是否合規(guī)，是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。對已經(jīng)確認(rèn)認(rèn)為壞賬的而又重新收回的應(yīng)收賬款，要審查是否做了沖銷原壞賬的賬務(wù)處理。
3.抽查商品入庫記錄，查核有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個(gè)賬戶同時(shí)掛賬的情況。及時(shí)抽查部分憑證，確定核算內(nèi)容的真實(shí)性，是否存在未入賬的應(yīng)付事項(xiàng)。
4.要審查往來賬的明細(xì)余額合計(jì)數(shù)和總賬及報(bào)表余額是否相一致，核對有關(guān)憑證和賬薄記錄，即查核賬賬、賬證、賬表是否相符。
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