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對全面預算治理應用的調查與分析
近年來，全面預算治理作為一種先進的治理，正日益受到界和實務界的重視。為了了解各類性質的實行全面預算治理的情況，我們對國有獨資企業、國有控股企業和民營企業進行了一次問卷調查，共發放調查問卷２００份，在規定時間內收回有效問卷７５份，回收率為３７．５０％，其中：國有獨資企業３７份，占４９．３３％；國有控股企業３４份，占４５．３３％；民營企業４份，占５．３４％。本文試對這次問卷調查的結果作一些粗淺的和思考。一、調查結果分析
（一）關于企業對全面預算治理的了解和熟悉程度
調查結果表明，從總體上看，有８８％的企業知道什么是全面預算治理，有１２％的企業不知道什么是全面預算治理；從企業性質來看，國有獨資企業仍有８．３３％的企業不知道什么是全面預算治理，國有控股企業仍有１７．６５％的企業不知道什么是全面預算治理。調查結果表明，從總體上看，有８９．３３％的企業以為需要實行全面預算治理，有１０．６７％的企業以為不需要實行全面預算治理；從企業性質來看，國有獨資企業仍有８．１１％的企業以為不需要實行全面預算治理，國有控股企業仍有１４．７１％的企業以為不需要實行全面預算治理。
（二）關于全面預算治理在企業中的普及和程度
為了調查全面預算治理在樣本企業中的普及和應用程度，共設計了１０個，調查結果如下：
１．關于全面預算治理普及情況的調查結果表明：國有獨資企業是５４．０５％，國有控股企業是４７．０６％，民營企業是５０％。
２．關于是否編制財務收支預算的調查結果表明：未實行全面預算治理的國有獨資企業都編制財務收支預算，未實行全面預算治理的國有控股企業有８８．８９％的企業編制財務收支預算，未實行全面預算治理的民營企業只有５０％的企業編制財務收支預算。
３．關于是否設置全面預算治理工作的專門機構的調查結果表明：國有獨資企業為３７．８４％，國有控股企業為２６．４７％，民營企業為零。
４．關于從哪個月份開始編制全面預算或財務收支預算的調查結果表明：從總體上看，全面預算或財務收支預算的編制起始時間一般集中在１１月份（占３３．３３％）和１２月份（亦占３３．３３％）。從企業性質來看，全面預算或財務收支預算的編制起始時間為１１月份和１２月份的，國有獨資企業均為３２．４３％，國有控股企業均為３４．３８％，民營企業均為３３．３３％。
５．關于編制預算程序的調查結果表明：從總體上看，對于全面預算或財務收支預算的編制程序，樣本企業采用得最多的是“先自上而下，后自下而上，上下結合”的程序（采用率為４０．２８％），其余依次是“自上而下”的程序（采用率為２９．１７％）和“先自下而上，后自上而下，上下結合”的程序（采用率為２６．３９％），采用得最少的是“自下而上”的程序（采用率僅為４．１７％）。從企業性質來看，國有獨資企業采用得較多的是“先自上而下，后自下而上，上下結合”和“先自下而上，后自上而下，上下結合”這兩種程序（采用率分別為３５．１４％和３７．８４％）；國有控股企業采用得較多的是“先自上而下，后自下而上，上下結合”和“自上而下”這兩種程序（采用率分別為５０％和３１．２５％）；而民營企業則１００％地采用“自上而下”的程序。
６．關于預算方法的調查結果表明：從總體上看，全面預算或財務收支預算的編制方法，樣本企業采用得最多的是“固定預算”（采用率為５２．７８％），其次是“彈性預算”（采用率為４７．２２％），再次是“零基預算”（采用率為２９．１７％）；采用得最少的是“轉動預算”（采用率為１３．８９％），其次是“概率預算”（采用率為１５．２８％）。從企業性質來看，不管是國有獨資企業、國有控股企業還是民營企業，采用得較多的都是“固定預算”和“彈性預算”（比率分別為：國有獨資企業５１．３５％和４５．９５％，國有控股企業５０％和４６．８８％，民營企業１００％和６６．７０％）；采用得較少的是“概率預算”、“零基預算”和“轉動預算”。
７．關于全面預算或財務收支預算在執行過程中是否調整的調查結果說明：大多數的國有獨資企業和國有控股企業都對預算進行了調整（比率分別為８６．４９％和８４．３８％），而民營企業卻沒有一家對預算進行調整。
８．關于預算執行過程中的監視情況的調查結果表明：國有獨資企業和國有控股企業都大約有２／３的樣本企業對全面預算或財務收支預算的執行過程進行了嚴格監視，而民營企業則有２／３的樣本企業沒有進行嚴格監視。
９．關于年度終了后是否編制年終決算報告的調查結果表明：國有獨資企業有１６．２２％的樣本企業、國有控股企業有１８．７５％的樣本企業不編制全面預算或財務收支預算的年終決算報告，而民營企業則都編制年終決算報告。
１０．關于對全面預算或財務收支預算的執行結果是否進行嚴格考核的調查結果表明：從企業性質來看，對全面預算或財務收支預算的執行結果進行嚴格考核，并將考核結果與員工薪酬密切掛鉤的樣本企業，國有獨資企業最多（占樣本企業的７２．９７％），國有控股企業次之（占樣本企業的６５．６３％），民營企業最少（僅占樣本企業的３３．３３％）。
（三）企業實行全面預算治理取得的主要成效
這個題目設計了“公司收進增加了”、“公司本錢降低了”、“公司用度下降了”、“公司效益進步了”、“公司治理水平提升了”、“公司經營目標更明確了”、“職能部分工作目標更明確了”、“員工勞動積極性更大了”、“員績考核更具體了”、“員工薪酬更公道了”共１０個選項。調查結果從總體上看，選擇率最高的是“公司用度下降了”（６１．１１％），其次是“公司本錢降低了”、“公司治理水平提升了”和“公司經營目標更明確了”（三者均為５５．５６％），再次是“公司效益進步了”（５０％）和“職能部分工作目標更明確了”（４５．８３％）；選擇率最低的是“員工薪酬更公道了”（２３．６１％），其次是“員工勞動積極性更大了”（２７．７８％），再次是“公司收進增加了”（２９．１７％）。
從企業性質來看，國有獨資企業選擇率最高的是“公司用度下降了”（６４．８６％），其次是“公司本錢降低了”（５４．０５％）和“公司治理水平提升了”（５１．３５％）；國有控股企業選擇率最高的是“公司治理水平提升了”（６５．６３％），其次是“公司經營目標更明確了”（６２．５０％）、“公司本錢降低了”（５９．３８％）和“公司用度下降了”（５９．３８％）；民營企業只選擇了“公司效益進步了”、“公司經營目標更明確了”、“職能部分工作目標更明確了”和“公司本錢降低了”、“公司用度下降了”（前三項選擇率均為６６．６７％，后兩項選擇率均為３３．３３％）。
（四）企業實行全面預算治理碰到的難點題目
這個題目我們設計了“領導熟悉不足，不支持”、“職能部分熟悉不同一，不配合”、“職員素質不高，做不好”、“市場可變因素太多，預算難以正確”共４個選項。調查結果從總體上看，選擇率最高的是“市場可變因素太多，預算難以正確”（６６．６７％），其余依次為“職能部分熟悉不同一，不配合”（３８．６７％）、“職員素質不高，做不好”（２６．６７％）和“領導熟悉不足，不支持”（１２％）。從企業性質來看，國有獨資企業選擇率最高的是“市場可變因素太多，預算難以正確”（６４．８６％），其次是“職能部分熟悉不同一，不配合”（３７．８４％）；國有控股企業選擇率最高的是“市場可變因素太多，預算難以正確”（６７．６５％），其次是“職能部分熟悉不同一，不配合”（３５．２９％）；民營企業中，“市場可變因素太多，預算難以正確”、“職能部分熟悉不同一，不配合”和“職員素質不高，做不好”三者的選擇率均為７５％，“領導熟悉不足，不支持”的選擇率也有５０％。
二、調查結果思考
（一）對全面預算治理的了解和熟悉是實行全面預算治理的首要條件
對全面預算治理的熟悉應該包括三個層次，即高層職員的熟悉、中層職員的熟悉和基層職員的熟悉。全面預算治理作為一種“全員、全方位、全過程”的治理活動，只有企業高層職員的重視是遠遠不夠的，它還要求企業各個職能部分的中層職員和基層職員人人都要重視、人人都要參與。在實際工作中，一些企業、一些職員往往以為全面預算治理只是財務部分和財務職員分內的工作，與其他部分和其他職員無關。這種錯誤的熟悉是導致全面預算治理無法在這些企業實施或實施效果不佳的最初動因。因此，進步企業內部高層治理職員、中層治理職員和基層治理職員對全面預算治理的熟悉，是企業實行全面預算治理的首要條件。
（二）治理難度大是企業放棄實行全面預算治理的最主要的原因
全面預算治理是一種綜合治理，是一項系統工程。它的最大特點在于“全員參與、全方位參與和全程參與”。從預算治理的范圍來看，它既涉及企業各個職能部分及其職員，又涉及企業上下各個核算單位及其職員，是一種全員的治理，需要各個職能部分、核算單位及其職員的密切配合、積極參與；從預算治理來看，它包括營業活動預算、投資活動預算、籌資活動預算和財務活動預算，是一種全方位的治理，需要各項經營治理活動的互相協調、綜合平衡；從預算治理環節來看，它包括預算的編制、預算的執行、預算的調整、預算的監視、預算的考核和預算的賞罰，是一種全過程的治理，需要各個治理環節的緊密相扣、層層落實。因此，全面預算治理是一種治理難度較大的治理活動，只有不斷地實踐、不斷地摸索、不斷地，才能管出水平、管出成效。
（三）市場可變因素太多、預算難以正確是企業實行全面預算治理碰到的最大困難
從預算的具體對象來看，全面預算包括實物量預算和價值量預算兩個方面。實物量預算包括銷售量預算、采購量預算、耗用量預算、用工量預算等，價值量預算包括以權責發生制為基礎的預算（如收進預算、用度預算等）和以收付實現制為基礎的預算（如現金收支預算）。在市場條件下，無論是實物量預算還是價值量預算，都會受到市場可變因素變動的直接。因此，如何保證預算的正確性就成了企業實行全面預算治理過程中難以解決的一道困難。我們以為，預算執行的偏差固然不是或不完全是人為因素造成的，但是可以在一定程度上予以實施控制。這種控制需要企業具備兩個方面的能力：一是對市場信息的獲取和利用能力，二是對企業內部經濟運行過程和預算執行過程的監控能力。只要具備了這兩方面的能力，要做到預算的相對正確也不是一件難事。
（四）編制程序和編制的選擇是影響全面預算治理水平的重要因素
不同的企業，有不同的經營治理特點；不同的經營治理特點，適合采用不同的全面預算編制程序和編制方法。能否找到一種最適合企業特點的編制程序和編制方法，是影響企業全面預算治理水平的重要因素。俗話說，企業只有根據自身經營治理的特點來選擇適當的全面預算編制程序和編制方法，才能有效地進步全面預算治理水平。
（五）嚴格的監視和考核是增強全面預算治理效果的有力保障
監視和考核是全面預算治理過程中必不可少的兩個環節。全面預算治理是一種全過程的治理，假如沒有嚴格的監視和考核，這個過程就會不完整，治理的效果就會大打折扣。從調查結果來看，還有約１／３的企業不重視預算的監視和考核。尤其是民營企業，有２／３的樣本企業對全面預算或財務收支預算的執行結果不進行嚴格考核，即使考核，考核結果也不與員工薪酬掛鉤。
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