淺談集中核算單位的內部財務監視

淺談集中核算單位的內部財務監視

摘要：實行集中核算后核算單位實行了帳實分離，有必要加強內部監視治理。內部監視應包括單位活動的全過程和財務治理的全方位，即資產治理監視、負債監視、收支監視、預算計劃制定、執行的監視、財務計劃落實的監視等。加強集中核算后單位內部監視治理可以從四個方面著手。　　內部監視是指依據《法》及相關的、法規、規章及本單位內部制定的財務治理對本單位的財務收支、預算執行、財物治理等方面實施的監視，是繼國家審計、民間審計之外的另一種監視形式。其目的是為了貫徹實施《會計法》及相關的法律、法規，確保單位會計資料的真實、完整，增加單位財務治理的透明度，確保國有資產的保值、增值，堵塞治理漏洞，消滅***于萌芽狀態。　　一、集中核算單位內部監視治理的必要性　　實行會計集中核算改革以后，一些單位誤以為會計主體發生了變化，以為會計資料的真實性、正當性、完整性及有關法律責任在會計核算中心，故放松甚至放棄了單位內部監視，個別單位一直不重視內部監視。事實證實，實行集中核算后核算單位既有必要又有條件加強內部監視。首先，實行集中核算后核算單位實行了帳實分離，有必要加強內部監視治理，防止帳實脫節；其次，實行集中核算后核算單位從大量繁雜的核算工作中解脫出來，更有時間和精力加強內部監視治理，更好地履行內部監視職能，使財務與治理真正結合起來。　　二、集中核算單位內部監視治理的內容　　傳統的內部監視治理主要是審核支出的公道性、合規性、真實性，真正完整的內部監視應包括單位經濟活動的全過程和財務治理的全方位，即資產治理監視、負債監視、收支監視、預算計劃制定、執行的監視、財務計劃落實的監視等。　　（一）資產治理的監視。廣義的資產治理包括活動資產治理、固定資產治理和其他資產治理。長期以來，行政事業單位在資產治理中存在觀念淡薄，重購輕管、重錢輕物、隨意處置、暗箱操縱，內部監管蒼白乏力，造成大量國有資產流失和長期被個人占用。實行集中核算后資產的財務帳目在核算中心，資產留在單位，實行了真正單位上的帳實分離。單位內部監視的職責就是確保資產帳實相符，對于毀損、流失的資產查明原因。內部監視的范圍除了固定資產、貨幣資金外，還要加強對應收債權的監管，審查應收債權手續是否齊全，拖欠是否超期限，有無形成呆死帳；盤點有價證券，是否證實相符等。另外，根據核算中心提供的資產明細表定期逐項盤點，對于盤存的資產和接受捐贈、獎勵等增加的資產督促即時報帳，納進單位資產治理，置于財政監視之下。在國有資產治理部分、會計核算中心和單位內部監視機構的共同治理下，內外形成協力，確保單位資產保全、增值。　　（二）債務監視。首先，確認單位債務形成的真實性和正確性；其次，債務形成的原因，是否是人為支出控制不力，是收進不到位，還是客觀的不可抗拒的因素所造成等；再次，加強對借債利息的監視，防止印子錢的發生。　　（三）收支監視。收支監視歷來是比較敏感的，核算中心主要對支出的程序和支出票據的正當性、合規性把關，而支出的真實性和客觀性主要依靠單位財務職員和單位的內部監視機構把關。具體主要包括五個方面：一是收進是否按計劃完成；二是支出特別是大宗支出是否有預算計劃；三是支出是否真實、客觀，如單位沒有向上爭取項目，就不應有跑項目的用度支出等；四是當年收支是否持平，若有赤字要原因；五是當年收支是否全部進帳，是否存在人為控制收支預算計劃，當年財務真實狀況，逃避稅務監視。　　（四）單位預算制定、執行的監視。有的單位預算不是從本單位財務狀況出發，以收定支，量文體衣，客觀認真地制定，而是抱著完成任務走過場的思想，預算年年一個樣，純粹一個擺設。因此，單位內部監視機構應重視預算制定的審核和執行的監視。一是審核預算是否根據本單位的實際情況，特別是收支情況制定，是否是赤字預算，預算支出是否是保證重點突出，統籌兼顧等；二是預算執行的監視，收進是否按計劃到位，支出是否控制在預算之內等。　　（五）財務制度執行的監視。單位財務治理制度是單位內部工作職員必須遵守的財務收支準則，是預算計劃順利實施的重要保證。內部監視對此不可忽視。首先，要求單位制定一套完善的財務治理制度。其次，要保證制度得以順利執行，上至領導下至工作職員都要按制度辦事。　　除此之外，內部監視的內容還有單位財務職員即報帳員與單位財務負責人和分管領導是否實行了回避制度等等。　　三、加強單位內部監視治理的主要措施　　（一）各核算單位領導要重視。單位領導的重視是做好內部監視工作的條件。集中核算是在會計單位主體資格和四權不變（即各核算單位預算編制程序不變、資金來源渠道不變、資金使用方向不變、資金審批權限不變）的情況下進行的，核算單位領導要明確思想熟悉，不要以為在會計核算中心報帳就萬事大吉，一切責任就在會計核算中心，要明確單位內部監視在任何時候都是不能被取代的，在集中核算的條件下，內部監視更具重要性，更顯可行性。　　（二）建立完善相應的內部監視機構。建立完善內部監視機構是加強內部監視工作的基礎。從我省納進集中核算的情況看，相當一部分單位根本沒有內部監視機構，一部分雖有此機構但職能不明確，形同虛設。故有必要建立完善的內部監視機構。明確領導分管，其職能必須獨立于單位財務之外，制定好工作計劃和目標，經常性開展內部監視活動，撰寫內審工作報告，提出加強單位財務治理的建議，并與會計核算中心加強聯系，內外結合共同進步單位財務治理水平。　　（三）加強培訓，進步職員素質。內部監視機構成立后，高素質的工作職員是搞好內部監視的保證。內部監視工作是一項專業性較強的工作，涉及到會計、審計、稅務、工商、等方方面面的知識，要求工作職員首先要愛崗敬業，原則性強，不怕得罪人；其次，要求工作職員平時加強學習，積極參加業務培訓，進步業務知識水平和內部監視工作能力；第三，要求工作職員要有豐富的財務工作和治理經驗。內部監視的目的不僅僅是發現漏洞，找出，更重要的是完善制度，加強治理，防止漏洞的再發生，進步單位的理財水平和財政資金的使用效益。　　（四）完善內部財務治理制度。完善的內部財務治理制度是搞好內部監視工作的核心。俗話說：沒有規矩不成方圓。單位只有建立完善內部財務治理制度，財務和治理工作方有章可循，內部監視工作方可找到審核、評價的標準。

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