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      對消費稅稅收籌劃的若干探討

      時間:2024-07-22 22:44:40 財稅畢業(yè)論文 我要投稿
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      對消費稅稅收籌劃的若干探討

      國家頒布了諸多關(guān)于增值稅和所得稅的優(yōu)惠政策,而適用于消費稅的優(yōu)惠政策卻很少。如何在有限的空間內(nèi)盡可能地降低消費稅的納稅成本,對于增加營業(yè)利潤,實現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)—企業(yè)價值最大化,具有重要的現(xiàn)實意義。筆者從以下幾個方面探討如何對消費稅進(jìn)行納稅籌劃:  一、消費稅收籌劃的具體探討  (一)已納稅款扣除的籌劃  稅法規(guī)定,將應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量準(zhǔn)予扣除外購的、進(jìn)口的或委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。而且允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品,對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。因此企業(yè)采購應(yīng)稅消費品,應(yīng)盡可能從其生產(chǎn)廠家按出廠價購入,這樣不僅可以避免從商業(yè)企業(yè)購入而額外多支付的成本,而且也可以實行已納稅款抵扣制,降低企業(yè)的稅負(fù)。同時須注意的是允許抵扣已納稅款的消費品的用途應(yīng)符合稅法規(guī)定的范圍,如用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙,用外購已稅化妝品生產(chǎn)化妝品等,就可以實行稅款抵扣制,而用外購已稅酒精生產(chǎn)的白酒,用外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車則不允許扣除已納的消費稅稅款。  (二)將應(yīng)稅消費品用于其他方面的籌劃  稅法規(guī)定,納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品外,用于其他方面的,于移送使用時納稅。其他方面指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、集資、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面。在稅法上,用于這些方面應(yīng)作為視同銷售處理,繳納消費稅。在計算消費稅時,計稅銷售額依次有3種選擇:1.按納稅人當(dāng)月生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格;2.當(dāng)月同類消費品的銷售價格的加權(quán)平均或上月或最近月份的銷售價格;3.組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)。而這3種價格哪種對企業(yè)最有利呢?舉例如下:  假設(shè)某摩托車生產(chǎn)企業(yè)A只生產(chǎn)一種摩托車。某月將自產(chǎn)摩托車100輛贈送給摩托車?yán)愘愂质褂茫瑢儆谏鲜觥梆佡洝毙袨椋瑧?yīng)納消費稅。  假設(shè)A當(dāng)月生產(chǎn)的摩托車的銷售價格為5000元/輛。則計稅銷售額A1=5000×100=500000(元)  假設(shè)A當(dāng)月按5000元/輛銷售400輛,按5500元/輛銷售400輛。則計稅銷售額A2=(400×5000 400×5500)÷800×100=525000(元)  假設(shè)A生產(chǎn)摩托車的成本為4500元/輛,成本利潤率為6%,消費稅稅率為10%.則計稅銷售額A3=4500×(1 6%)÷(1-10%)×100=530000(元)  從以上計算結(jié)果可以看出:A3

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